Основы аудита. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (СИБСТРИН)

Н.В. Рудлицкая

ОСНОВЫ АУДИТА

Учебное пособие

НОВОСИБИРСК 2015

3

ВВЕДЕНИЕ

В нашей стране аудит, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности – дело сравнительно новое. Наиболее существенной предпосылкой развития аудита в нашей стране стал процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения и вмешательство государства в финансовую деятельность экономических субъектов ограничено. Вместе с появлением собственников, возникла заинтересованность в законности, эффективности финансовой деятельности организаций и достоверности учета и отчетности. Удовлетворить данную потребность возможно с помощью независимого контроля, роль которого выполняет аудит, основная цель которого состоит в проверке достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных или финансовых операций правилам, действующим в Российской Федерации. Аудит – это совокупность организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Для проведения аудита необходимы специальные знания, которыми должен владеть специалист, осуществляющий аудиторские проверки.

Специалист, занимающийся аудиторской деятельностью, должен иметь системное представление о бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, анализе хозяйственной деятельности, трудовом и гражданском праве, знать методологию, методику и методы, применяемые в бухгалтерском учете и налогообложении, обладать глубокими знаниями о тенденциях и перспективах развития учетной системы.

Данное учебное пособие направлено на получение необходимых знаний в области аудиторской деятельности и на формирование у студента следующих компетенций:

4

Знать: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», нормативные акты, регулирующие отношения аудитора и аудируемого лица, стандарты аудиторской деятельности, систему сбора обработки подготовки информации финансового характера, методику проведения аудиторских проверок, порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки.

Уметь: планировать организовывать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывать программы аудиторских проверок, обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения, использовать результаты аудиторской проверки в совершенствовании внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью.

Владеть: основными методами аудита.

Учебное пособие построено в соответствии с требованиями государственного общеобразовательного стандарта и будет способствовать закреплению теоретических знаний по дисциплине «Основы аудита».

5

Тема 1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В РАЗВИТИИ ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ

Предпосылки возникновения аудита. Исторические этапы становления и развития аудита за рубежом и в России.

Роль и место аудита в системе контроля и его отличие от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Понятие аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Цели и задачи (общие и частные) аудита. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите.

Контрольные вопросы

1.В чем заключается сущность аудита?

2.Назовите формы финансового контроля.

3.В чем заключается отличие аудита от других форм финансового контроля?

4.Каковы основные цели и задачи аудита?

5.В чем заключается необходимость появления аудита?

6.Где впервые был принят закон об обязательном аудите?

7.Назовите этапы становления аудита в России.

8.Кто имеет право заниматься аудиторской деятельностью?

9.Назовите основополагающие принципы аудита, охарактеризуйте их.

10.В каких случаях, основываясь на принцип независимости, аудитор не должен проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности?

6

Ситуационные задачи

Задача 1

Аудитор Петров П.П., являясь сотрудником аудиторской организации «Консультант», широко применяет рекламу в прессе и на радио об оказании профессиональных услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими аудиторскими фирмами, и называет сумму вознаграждения за свои услуги.

Задание. Помогите аудитору Петрову П.П. разобраться в этических аспектах рекламы своих услуг.

Решение (обоснованность выводов)

Аудитор Петров П.П. своими действиями нарушает ряд этических норм профессионального поведения:

1.Отношение с другими аудиторами должны носить доброжелательный характер, между ними не должно возникать необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

2.В рекламе не допускается вводить в заблуждение и приводить к возникновению ошибочных ожиданий потенциальных клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг, представлять самовосхваляющие утверждения, не основанные на фактах, которые можно легко проверить, делать необоснованные сравнения с другими профессиональными организациями и аудиторами в свою пользу.

3.Плата за профессиональные услуги выплачивается согласно квалификации и опыту аудиторов, объективно затраченному ими времени на оказание услуг в соответствии с качеством

иобъемом услуг. Аудитор не обязан заблаговременно объявлять о своих расценках.

Задача 2

Аудиторскую проверку ОАО «Омега» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя общества.

Задание. Имеет ли место нарушение этических принципов? Если да, то какие и как преодолеть эти нарушения?

7

Задача 3

На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка. Ежедневно аудиторов угощают кондитерскими изделиями и дарят по коробке конфет.

Задание. Нарушаются ли этические нормы? Как в такой ситуации должны поступать аудиторы?

Задача 4

Индивидуальный аудитор на договорной основе дает консультации экономическим субъектам, в том числе по выбору аудитора, а также заключает договоры на проведение аудита, в которых получает согласие клиента на то, что аудиторскую проверку будет проводить другая аудиторская организация.

Задание. Есть ли нарушения в действиях аудитора. Если да то, какие?

Задача 5

Аудиторам, проводившим проверку, в качестве поощрения были предложены привилегированные акции на сумму, составляющую 10 % суммы договорной оплаты.

Задание. Оцените ситуацию и последствия.

Задача 6

Страховая компания предложила аудиторской организации, с которой ранее сотрудничал главный бухгалтер провести обязательную аудиторскую проверку. Однако эта аудиторская организация не имеет в своем штате аудиторов с соответствующей квалификацией. Предполагаемая сумма оплаты по договору является значительной для аудиторской организации.

Задание. Оцените ситуацию. Предложите различные варианты решения.

8

Тема 2. ВИДЫ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ

Виды аудита. Субъекты обязательного аудита. Ответственность за уклонение при проведении обязательного аудита. Инициативный аудит.

Внутренний аудит как элемент контроля в процессе менеджмента. Внешний аудит как объективная оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемой организации.

Аудит по заданию государственных органов. Виды сопутствующих аудиту услуг.

Контрольные вопросы

1.Виды аудита по отношению к пользователям информации, их характеристика.

2.Виды аудита по отношению к требованиям законодательства, их характеристика.

3.Какие виды услуг являются сопутствующими аудиту?

4.Какими нормативными актами осуществляется правовое регулирование услуг, сопутствующих аудиту?

5.Какие экономические субъекты подлежат обязательному аудиту?

6.Каковы цели и задачи внешнего аудита?

7.Каковы цели и задачи внутреннего аудита?

8.Какова основная цель инициативного аудита?

9.Какова основная цель обязательного аудита?

10.В чем заключается необходимость аудита по заданию государственных органов?

9

Ситуационные задачи

Задача 7

ООО «Зодиак» по итогам 2014 г. имеет следующие показатели:

1) объем годовой выручки от реализации услуг –

556 456 780 руб.;

2)сумма активов баланса на конец года – 75 550 000 руб.;

3) минимальный размер оплаты труда за месяц –

11 000 руб.;

Задание. Подлежит ли ООО «Зодиак» обязательному аудиту?

Решение (обоснованность выводов)

В соответствии со ст. 5, ч. 1, п. 4 федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2007 г. № 307-ФЗ обязательный аудит проводится, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший год превышает 400 млн руб., сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году превышает 60 млн руб. Размер оплаты труда не является критерием для проведения обязательного аудита. Следовательно ООО «Зодиак» подлежит обязательному аудиту.

Задача 8

В ЗАО «Самара» иностранным инвесторам принадлежит 15 % доли уставного капитала. По итогам 2014 г. выручка от реализации продукции составила 154 млн руб. Сумма активов баланса на конец года – 24 млн руб. Минимальный размер оплаты труда за месяц в 2014 г. составил 10 000 руб.

Задание. Подлежит ли ЗАО «Самара» обязательному ауди-

ту?

10