Основы аудита. Учебное пособие
.pdfможно округлить в меньшую сторону особенно если совокупность внутрихозяйственного риска и риска средств контроля высокая. В данном случае различие между значением уровня существенности до и после округления:
(6000 – 6375) : 6375 × 100 = 5,8 %,
что находится в пределах 20 %. Уровень точности: 6000 × 75 % = 4500 руб.
Полученное значение уровня существенности, например 7000 руб., можно распределить между наиболее значимыми составляющими более 5 % к валюте баланса показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности, например, таким образом, как это показано в табл. 3.
|
|
|
|
Таблица 3 |
Распределение уровня существенности между наиболее |
||||
значимыми показателями |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уровень |
|
|
|
|
существенности |
Показатели актива |
Сумма |
Доля, |
|
статьи |
баланса |
тыс. руб. |
% |
|
баланса, |
|
|
|
|
тыс. руб. |
|
|
|
|
(7000 × гр. 3) |
1 |
2 |
3 |
|
4 |
Основные средства |
27 000 |
10 |
|
700 |
Долгосрочные |
17 000 |
6,3 |
|
441 |
финансовые вложения |
|
|||
|
|
|
|
|
Товары |
81 000 |
30 |
|
2100 |
НДС |
|
|
|
|
по приобретенным |
16 200 |
6 |
|
420 |
ценностям |
|
|
|
|
Дебиторская |
54 000 |
20 |
|
1400 |
задолженность |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
259 |
Авансы выданные |
10 000 |
3,7 |
|
(не является |
|
|
|
|
значимым) |
Денежные средства |
64 800 |
24 |
|
1680 |
Баланс |
27 000 |
100 |
|
7000 |
31
При расчетах необходимо обратить внимание, что показатели для графы 2 берутся из отчетного периода. Необходимо также помнить о единицах измерения. В рассматриваемом примере все показатели выражены в тысячах рублей.
Ситуационные задачи
Задача 42
Определите общий уровень существенности исходя из приведенных значений базовых показателей табл. 1.
Таблица 1 Сводные данные из отчетных форм предприятия
Базовые показатели |
Значение, тыс. руб. |
Балансовая прибыль предприятия |
165 000 |
Валовой объем реализации без НДС |
2 170 000 |
Валюта баланса |
260 200 |
Собственный капитал |
11 500 |
Общие затраты |
102 000 |
Задание. Распределите уровень существенности по наиболее значимым показателям баланса. Расчет представьте в табл. 2. Определите уровень точности.
|
|
|
Таблица 2 |
|
Определение уровня существенности |
||||
|
Значение |
|
Значение применяемое |
|
Показатели |
базового |
Доля, |
для нахождения уровня |
|
показателя, |
% |
существенности, руб. |
||
|
||||
|
руб. |
|
(гр. 2 × гр. 3) : 2 × 100 % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Прибыль |
|
5 |
|
|
Выручка |
|
2 |
|
|
от реализации |
|
|
||
|
|
|
||
Капитал |
|
5 |
|
|
и резервы |
|
|
||
|
|
|
||
Сумма активов |
|
2 |
|
|
Общие |
|
2 |
|
|
затраты |
|
|
||
|
|
|
||
32
Задача 43
На основе приведенной информации (табл. 1 и 2) рассчитайте средний уровень существенности (табл. 3).
|
Таблица 1 |
|
Отчет о финансовых результатах за 20___ г. |
||
|
|
|
Показатели |
Сумма тыс. руб. |
|
|
|
|
Выручка |
15 910 |
|
Себестоимость реализованных товаров |
14 167 |
|
Прибыль от реализации |
1743 |
|
Прочие расходы |
533 |
|
Прибыль отчетного периода |
1210 |
|
Налог на прибыль |
440 |
|
Отвлеченные средства |
342 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного |
428 |
|
года |
||
|
||
Таблица 2
Бухгалтерский баланс на 01.01.20___ г.
Статьи |
Сумма тыс. руб. |
|
|
|
|
1 |
2 |
|
Основные средства |
6425 |
|
и нематериальные активы |
||
|
||
Долгосрочные финансовые |
533 |
|
вложения |
||
|
||
Всего внеоборотных активов |
6958 |
|
Оборотные активы |
|
|
Запасы |
913 |
|
Дебиторы и краткосрочные |
3520 |
|
финансовые вложения |
||
|
||
Денежные средства в кассе |
165 |
|
и банке |
||
|
||
Всего оборотных активов |
4598 |
|
БАЛАНС |
11 556 |
33
|
|
|
|
|
Окончание табл. 2 |
1 |
|
|
|
|
2 |
Собственный капитал |
|
|
|
||
Уставный капитал |
|
|
|
4453 |
|
Резервный капитал |
|
|
|
2052 |
|
Нераспределенная прибыль |
|
|
1304 |
||
|
|
|
|
|
|
Всего капитал и резервы |
|
|
7809 |
||
Кредиторы |
|
|
|
|
|
Долгосрочные заемные средства |
|
|
486 |
||
Краткосрочная кредиторская |
|
|
3261 |
||
задолженность |
|
|
|
||
|
|
|
|
||
Всего кредиторская |
|
|
|
3747 |
|
задолженность |
|
|
|
||
|
|
|
|
||
БАЛАНС |
|
|
|
11 556 |
|
|
|
|
|
|
Таблица 3 |
Определение уровня существенности |
|||||
|
|
|
|
|
Значение, |
|
|
Значение |
|
|
применяемое |
Показатели |
|
базового |
Доля, |
для нахождения |
|
|
показателя, |
% |
уровня |
||
|
|
||||
|
|
руб. |
|
|
существенности, руб. |
|
|
|
|
|
(гр. 2 × гр. 3) × 100 % |
1 |
|
2 |
3 |
4 |
|
Балансовая |
|
|
5 |
|
|
прибыль |
|
|
|
|
|
предприятия |
|
|
|
|
|
Валовой |
|
|
2 |
|
|
объем реализа- |
|
|
|
|
|
ции без НДС |
|
|
|
|
|
Валюта баланса |
|
|
5 |
|
|
Собственный |
|
|
2 |
|
|
капитал |
|
|
|
|
|
Общие затраты |
|
|
2 |
|
|
Средний уровень существенности
34
Задача 44
Используя данные задач № 42 и 43, а также примерные данные оборотных ведомостей по соответствующим счетам, распределите значение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Результаты оформите в виде таблицы.
Распределение значения уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам
Статьи |
Оборот |
Уровень |
Оборот |
Уровень |
|
сущест- |
сущест- |
||||
актива |
по дебету, |
по кредиту, |
|||
венности, |
венности, |
||||
баланса |
% |
руб. |
% |
руб. |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Задача 45
1. Рассчитайте количественный уровень существенности на основе базовых показателей, взятых из отчетности аудируемой организации. Оцените возможность влияния на принятый уровень существенности качественных характеристик организации. Расчет представьте в форме таблицы.
Определение уровня существенности
|
|
|
Значение, |
|
Базовые |
Значение |
Допустимый |
принимаемое |
|
базового |
процент |
для нахождения |
||
показатели |
||||
показателя |
отклонений |
уровня |
||
|
||||
|
|
|
существенности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
35
2.Предложите варианты распределения уровня существенности по статьям баланса.
3.Составьте общий план аудита, приняв во внимание следующий состав аудиторской бригады: генеральный директор аудиторской фирмы, руководитель отдела, руководитель проекта, эксперт и ассистент.
Задача 46
1. Рассчитайте единый показатель уровня существенности (табл. 1), используя данные табл. 2 и 3.
|
|
|
Таблица 1 |
|
Определение уровня существенности |
||||
|
|
Допус- |
Значение, |
|
|
Значение |
принимаемое |
||
Наименование |
тимый |
|||
базового |
для нахождения |
|||
базового |
показателя, |
процент |
уровня |
|
показателя |
отклоне- |
|||
|
тыс. руб. |
ний |
существенности, |
|
|
|
тыс. руб. |
||
|
|
|
||
Прибыль |
|
|
|
|
от обычной |
|
5 |
|
|
деятельности |
|
|
|
|
Выручка |
|
2 |
|
|
от реализации |
|
|
||
|
|
|
||
Валюта баланса |
|
2 |
|
|
Собственный |
|
10 |
|
|
капитал |
|
|
||
|
|
|
||
Сумма затрат |
|
|
|
|
на производство |
|
2 |
|
|
и реализацию |
|
|
|
|
Уровень существенности |
|
|
||
2. Предложите варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности. На отчетную дату бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах условного предприятия приведены соответственно в табл. 2 и 3.
36
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 2 |
||
|
Бухгалтерский баланс на отчетную дату, тыс. руб. |
||||||||||
|
|
На |
На |
|
|
|
|
На |
|
На |
|
|
Активы |
начало |
конец |
Пассивы |
|
|
начало |
|
конец |
||
|
|
года |
года |
|
|
|
|
года |
|
года |
|
|
Основные |
3998 |
|
3888 |
Уставный |
|
|
105 |
|
105 |
|
|
средства |
|
капитал |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Незавер- |
|
|
|
Добавоч- |
|
|
|
|
|
|
|
шенное |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
4579 |
|
8790 |
ный |
|
|
4185 |
|
2573 |
||
|
строи- |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
капитал |
|
|
|
|
|
||
|
тельство |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспре- |
|
|
|
|
|
|
|
Запасы |
6344 |
|
5439 |
деленная |
|
|
2088 |
|
1053 |
|
|
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторы |
1075 |
|
1970 |
Кредиторы |
|
5496 |
|
7095 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные |
249 |
|
74 |
Кредиты |
|
|
4369 |
|
9336 |
|
|
средства |
|
банков |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
16245 |
|
20161 |
Итого |
|
|
16245 |
|
20161 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 3 |
||
|
Отчет о финансовых результатах на отчетную дату, тыс. руб. |
||||||||||
|
|
|
|
За отчетный |
|
|
За аналогичный |
||||
|
Показатель |
|
|
период прошлого |
|||||||
|
|
период |
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
года |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Выручка |
|
|
36 000 |
|
|
22 142 |
|
|||
|
Общие затраты |
|
34 930 |
|
|
21 316 |
|
||||
|
Балансовая |
|
|
1070 |
|
|
826 |
|
|||
|
прибыль |
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Оцените влияние выявленного нарушения на искажение данных отчетности налоговые последствия, а также на характер аудиторского заключения, если в процессе проверки аудитором было выявлено, что в отчетном периоде организацией отчет-
37
ность, которой здесь представлена были оплачены услуги на сумму 5500 тыс. руб. в соответствии с договором на техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования. Документального подтверждения оказанных услуг не предоставлено.
Задача 47
1.Рассчитайте средний уровень существенности (табл. 1), используя данные табл. 2 и 3.
2.Предложите варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности табл. 2 и 3.
|
|
|
Таблица 1 |
|
Определение уровня существенности |
||||
|
|
Допус- |
Значение, |
|
|
Значение |
принимаемое |
||
Наименование |
тимый |
|||
базового |
для нахождения |
|||
базового |
показателя, |
процент |
уровня |
|
показателя |
тыс. руб. |
отклоне- |
существенности, |
|
|
|
ний, % |
тыс. руб. |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Прибыль от обычной |
|
5 |
|
|
деятельности |
|
|
||
|
|
|
||
Выручка |
|
2 |
|
|
от реализации |
|
|
||
|
|
|
||
Валюта баланса |
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
Собственный |
|
10 |
|
|
капитал |
|
|
||
|
|
|
||
Сумма затрат |
|
|
|
|
на производство |
|
2 |
|
|
и реализацию |
|
|
|
|
Средний уровень существенности |
|
|
||
|
|
|
|
|
38
Таблица 2 Бухгалтерский баланс на отчетную дату, тыс. руб.
|
|
На на- |
На |
|
|
|
|
На |
На |
||
Активы |
|
чало |
конец |
|
Пассивы |
|
начало |
конец |
|||
|
|
года |
года |
|
|
|
|
года |
года |
||
Основные |
|
915 |
|
890 |
|
Уставный |
|
24 |
24 |
|
|
средства |
|
|
|
капитал |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Незавер- |
|
|
|
|
|
Добавочный |
|
|
|
||
шенное |
|
48 |
|
12 |
|
958 |
589 |
|
|||
|
|
|
капитал |
|
|
||||||
строительство |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспреде- |
|
|
|
||
Запасы |
|
1452 |
1245 |
|
ленная |
|
478 |
241 |
|
||
|
|
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
|
|
Дебиторы |
|
246 |
|
451 |
|
Кредиторы |
1258 |
1624 |
|
||
Денежные |
|
57 |
|
17 |
|
Кредиты |
|
0 |
137 |
|
|
средства |
|
|
|
банков |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Итого |
|
2718 |
2615 |
|
Итого |
|
2718 |
2615 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 3 |
||
Отчет о финансовых результатах на отчетную дату, тыс. руб. |
|||||||||||
|
|
|
|
За отчетный |
|
За аналогичный |
|
||||
Показатель |
|
|
|
период прошлого |
|
||||||
|
|
период |
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
года |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка |
|
|
1240 |
|
|
1068 |
|
|
|||
Общие затраты |
|
|
995 |
|
|
|
878 |
|
|
||
Балансовая |
|
|
245 |
|
|
|
189 |
|
|
||
прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Задача 48
На отчетную дату бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах аудируемой организации приведены в табл. 1 и 2.
39
Таблица 1 Бухгалтерский баланс на отчетную дату, тыс. руб.
|
На |
На |
|
На |
На |
|
Активы |
начало |
конец |
Пассивы |
начало |
конец |
|
|
года |
года |
|
года |
года |
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные |
3106 |
3021 |
Уставный |
82 |
82 |
|
средства |
капитал |
|||||
|
|
|
|
|||
Незавершенное |
|
|
Добавоч- |
|
|
|
3558 |
6830 |
ный |
3252 |
1999 |
||
строительство |
||||||
|
|
капитал |
|
|
||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Нераспре- |
|
|
|
Запасы |
4929 |
4226 |
деленная |
1622 |
818 |
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
Дебиторы |
835 |
1531 |
Кредиторы |
4270 |
5513 |
|
Денежные |
|
|
Доходы |
|
|
|
193 |
57 |
будущих |
3396 |
7254 |
||
средства |
||||||
|
|
периодов |
|
|
||
|
|
|
|
|
||
Итого |
12 622 |
15 665 |
Итого |
12 622 |
15 665 |
Таблица 2 Отчет о финансовых результатах на отчетную дату, тыс. руб.
|
За отчетный |
За аналогичный |
|
Показатель |
период прошлого |
||
период |
|||
|
года |
||
|
|
||
Выручка |
27 972 |
17 204 |
|
Общие затраты |
27 141 |
16 563 |
|
Балансовая |
831 |
642 |
|
прибыль |
|||
|
|
Задание
1.Определите единый показатель уровня существенности. При расчете следует отбрасывать показатели, отклоняющиеся от среднего более чем на 20 %.
2.Проведите исследование ситуации и, руководствуясь расчетом уровня существенности, примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
40