Основы аудита. Учебное пособие

Тема 5. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТА

Выбор аудитора или аудиторской организации. Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Договор на проведение аудиторской проверки. Формулировка предмета договора, ответственности аудитора и клиента.

Планирование аудиторской работы.

Назначение и принципы планирования аудита: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Подготовка и составление общего плана и программы аудита.

Контрольные вопросы

1.Как происходит выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом?

2.Как происходит выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудитором?

3.Какие вопросы должны быть обсуждены на стадии предварительного планирования?

4.Какую цель преследует аудитор, детально изучая систему бухгалтерского учета клиента?

5.Укажите назначение письма-обязательства.

6.Назовите принципы планирования аудита.

7.Приведите состав и содержание договора на проведение аудиторской проверки.

8.Приведите состав и содержание письма-обязательства аудитора перед клиентом.

9.От каких факторов зависит оценка стоимости аудиторских услуг?

10.В чем заключается начальный этап аудита?

21

Ситуационные задачи

Задача 32

Руководство предприятия приняло на работу нового главного бухгалтера и по истечении трех месяцев обратилось в аудиторскую организацию с просьбой провести проверку его деятельности за указанный период.

Задание. Определите предмет договора.

Задача 33

Общая трудоемкость проведения обязательной годовой аудиторской проверки – 500 чел.-ч; приемлемый уровень рентабельности аудиторской организации – 20 %; среднечасовая ставка оплаты труда аудиторов – 500 руб.; прямые затраты (без оплаты труда) – 30 000 руб.; косвенные затраты – 20 000 руб.

Задание. Определите примерную договорную стоимость проведения обязательной годовой аудиторской проверки.

Задача 34

Аудиторскую организацию пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо провели предварительную экспертизу бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Задание. Подготовьте письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, особое внимание уделив ответственности сторон.

Задача 36

Аудиторской организации «Аудит-эксперт» поступило предложение от экономического субъекта на проведение аудита следующего содержания.

22

Предложение о назначении официальным аудитором г. Новосибирск, исх. № 14 января 2015 г.

Закрытое акционерное общество «Микрос» в лице директора Васина Евгения Петровича, действующее на основании Устава, предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 2015 г.

Краткая характеристика ЗАО «Микрос».

1.ЗАО «Микрос» ведет два вида деятельности: производственную и оказание консультационных услуг.

2.Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы «1С».

3.ЗАО «Микрос» имеет один филиал в Кемеровской области.

4.Выручка от реализации в год составляет 510 000 млн руб. Просим вас рассмотреть наше предложение и дать офици-

альное согласие на имя директора ЗАО «Микрос».

Наш юридический адрес: 630007, г. Новосибирск, ул. Гоголя,

13.Телефон/факс (383) 252-52-56, 252-52-57. E-mail: mikros@dol.ru.

Снаилучшими пожеланиями, директор Е.П. Васин. АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: Общество с ограничен-

ной ответственности «Лидер Аудит» (ООО «Лидер Аудит»).

ИНН/КПП 5448104690/540401001.

Место нахождения: 630077, г. Новосибирск, ул. Вертковская, 22.

ОГРН 1025401506624.

Является членом НП СРО «Московская Аудиторская Пала-

та» (ОРНЗ 10203002313).

Задание. Необходимо составить письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг, используя представленные данные.

Задача 37

В ходе проведения аудиторской проверки организации ОАО «Вымпел» выяснилось, что аудиторские доказательства, полученные из одного источника информации, противоречат доказательствам, полученным из другого источника.

Задание. Какие действия должен предпринять аудитор в данной ситуации?

23

Задача 38

В ходе обязательной аудиторской проверки экономического субъекта выясняется, что на товарных складах, по данным инвентаризации, имеют место значительные расхождения учетных и фактических данных.

Задание. Составьте предварительный план инвентаризации и письменное разъяснение руководству экономического субъекта о необходимости повторной инвентаризации с вашим участием. Подготовьте и составьте общий план и программу аудита в разрезе инвентаризации.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Общий уровень существенности, тыс. руб.

Аудиторский риск, %

24

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Общий уровень существенности, тыс. руб.

Аудиторский риск, %

Задача 39

Вашу организацию пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо провели предварительную экспертизу бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Задание. Подготовьте письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, особое внимание, уделив ответственности сторон.

25

Тема 6. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Состав группы аудиторов и распределение обязанностей. Планирование аудиторской программы, ее основные этапы. Процедуры аудиторской деятельности.

Методы и порядок сбора информации. Рабочие документы аудитора.

Обобщение полученной информации и формирование выводов и рекомендаций по результатам проверки.

Соблюдение режима конфиденциальности при оказании аудиторских услуг.

Контрольные вопросы

1.В чем заключается взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском?

2.Какие аудиторские процедуры включает в себя основной этап аудита?

3.Как используются результаты планирования аудита?

4.От чего зависит объем основного этапа планирования аудита?

5.Назовите методы и порядок сбора информации.

6.Какими документами оформляются результаты планирования аудита?

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы обеспечить общее представление о конкретной проведенной аудиторской проверке.

26

Ситуационные задачи

Задача 40

На основе данных задачи № 14 заполните рабочий документ.

Задача 41

На основе данных задачи № 33 заполните рабочий документ.

27

Тема 7. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В АУДИТЕ

Понятие существенности. Определение уровня существенности. Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

Общее понятие аудиторского риска, формула аудиторского риска и ее составляющие. Компоненты аудиторского риска. Неотъемлемый риск. Риск средств контроля. Риск необнаружения.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Контрольные вопросы

1.Что такое уровень существенности?

2.Что такое аудиторский риск?

3.Назовите составляющие аудиторского риска.

4.Дайте характеристику неотъемлемому риску.

5.Дайте характеристику риску системы внутреннего контроля.

6.Дайте характеристику риску необнаружения.

7.В чем заключается взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском?

Алгоритм расчета уровня существенности

Рассмотрим определение уровня существенности для конкретного предприятия по представленным формам отчетности, что позволит использовать выполненный расчет для практического аудита и послужит основой для решения приведенных ниже задач

В табл. 1 приведены значения показателей, которые для упрощения расчетов максимально округлены.

28

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

Количество показателей может меняться и зависеть от особенностей деятельности предприятия, например, можно включить показатель себестоимости продаж или расходы по смете для некоммерческих структур. Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода. Например, базовое значение показателя прибыли до налогообложения:

(80 000 + 40 000) : 2 = 60 000 руб.

Полученные значения базовых показателей необходимо использовать для расчета уровня существенности, но прежде чем перенести эти данные в табл. 2, необходимо проверить их на сопоставимость. Так, величины, рассчитанные на основе показателей выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. Следовательно, они образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Значение, рассчитанное на основе показателя прибыли до налогообложения, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом, равным двум:

60 000 × 2 = 120 000,

удовлетворяет требованиям однородности уже составленной совокупности. Корректировка может быть применена только один раз и только для одного показателя в сторону увеличения или

29

уменьшения с коэффициентом равным двум. Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 2.

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое этих четырех показателей:

(6000 + 4600 + 9500 + 5400) : 4 = 6375 руб.

Полученное значение можно округлить до целого в большую или меньшую сторону. Например, округляем до 7000 тыс. руб.

ииспользуем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до

ипосле округления:

(7000 – 6375) : 6375 × 100 = 9,8 %,

что находится в пределах 20 %.

Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки – уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 % от уровня существенности.

Уровень точности:

7000 × 75 % = 5250 руб.

30