Основы аудита. Учебное пособие
.pdfЗадача 49
Используя методику, оцените уровень внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска аудируемого лица (см. таблицу).
Оценка уровня чистого риска предприятия
Факторы |
Низкая |
Баллы |
Средняя |
Баллы |
Высокая |
Баллы |
|
чистого |
|||||||
|
|
|
|||||
надежность |
|
надежность |
|
надежность |
|
||
риска |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1. Экономи- |
|
|
|
|
|
|
|
ческая |
Депрессия |
0 |
Признаки |
2 |
Здоровая |
5 |
|
ситуация |
|
|
подъема |
|
|
|
|
в отрасли |
|
|
|
|
|
|
|
2. Разбро- |
Расположение |
|
Разбросан- |
|
Расположение |
|
|
|
ность |
|
|
||||
санность |
в разных |
1 |
4 |
на одной |
5 |
||
предприятия |
городах |
|
по территории |
|
территории |
|
|
|
города |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
3. Дочерние |
Имеются, |
|
Имеются, |
|
|
|
|
и зависимые |
приносят |
0 |
но не приносят |
3 |
Не |
5 |
|
предприятия |
существенный |
|
существенного |
|
имеются |
|
|
доход |
|
дохода |
|
|
|
||
|
Используются |
|
Используются |
|
|
|
|
4. Использо- |
по виду |
|
|
Используются |
|
||
|
в традицион- |
|
|
||||
вание |
деятельности, |
0 |
3 |
хорошо |
5 |
||
ных |
|||||||
новых |
где нет |
|
видах |
|
изученные |
|
|
технологий |
традиций |
|
|
технологии |
|
||
|
деятельности |
|
|
||||
|
и уверенности |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Полно и ясно |
|
|
|
|
5. Законода- |
Сложные |
|
описывают вид |
|
Ясны |
|
|
|
деятельности, |
|
|
||||
тельство |
и имеют |
|
|
и понятны |
|
||
|
но требуют |
|
|
||||
и инструк- |
неясные |
|
|
для |
|
||
0 |
большого |
3 |
5 |
||||
ции по ос- |
моменты |
администра- |
|||||
новной дея- |
и противоре- |
|
профессио- |
|
ции |
|
|
|
нализма |
|
|
||||
тельности |
чия |
|
|
и бухгалтерии |
|
||
|
при |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
использовании |
|
|
|
41
Продолжение таблицы
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
6. Реоргани- |
Имело |
|
Имело |
|
Не было |
|
|
зация |
место |
|
место |
|
|
||
и крупные |
1 |
2 |
за последние |
5 |
|||
продажи |
в проверяемом |
|
в предыдущем |
|
три года |
|
|
году |
|
году |
|
|
|||
имущества |
|
|
|
|
|||
7. Внутрен- |
|
|
Имеется |
|
Имеется |
|
|
Не |
|
|
служба |
|
|||
ний |
0 |
ревизионная |
2 |
5 |
|||
контроль |
организован |
|
комиссия |
|
внутреннего |
|
|
|
|
|
аудита |
|
|||
|
|
|
|
|
|
||
8. Возмож- |
Отрасль |
|
Возможно |
|
В отрасли |
|
|
|
проникнове- |
|
нелегальный |
|
|||
ность |
подвержена |
|
|
|
|||
0 |
ние |
2 |
бизнес |
5 |
|||
нелегально- |
нелегальному |
||||||
го бизнеса |
бизнесу |
|
нелегального |
|
практически |
|
|
|
бизнеса |
|
отсутствует |
|
|||
|
|
|
|
|
|||
|
Тяжелое |
|
|
|
Есть |
|
|
9. Налоговое |
для |
|
|
|
|
||
0 |
Обычное |
2 |
налоговые |
5 |
|||
бремя |
нормальной |
||||||
|
|
|
льготы |
|
|||
|
деятельности |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
Годовая |
|
Годовая |
|
Годовая |
|
|
|
реализация |
|
реализация |
|
реализация |
|
|
10. Зависи- |
продукции |
|
продукции |
|
продукции |
|
|
мость |
одному |
1 |
одному |
3 |
одному |
5 |
|
от покупа- |
покупателю |
покупателю |
покупателю |
||||
телей |
20 % и более |
|
от 5 до 20 % |
|
до 5 % |
|
|
|
годового |
|
годового |
|
годового |
|
|
|
оборота |
|
оборота |
|
оборота |
|
|
|
|
|
Рынок |
|
Рынок |
|
|
11. Зависи- |
Рынок |
|
поставщиков |
|
поставщиков |
|
|
мость |
поставщиков |
0 |
есть, |
2 |
большой, |
5 |
|
от постав- |
но существует |
существует |
|||||
щиков |
мал |
|
возможность |
|
здоровая |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
их диктата |
|
конкуренция |
|
42
Продолжение таблицы
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Продукция |
|
|
|
Продукция |
|
|
|
|
Продукция |
|
тяжело |
|
||
|
легко |
|
|
|
|||
|
|
легко |
|
транспорти- |
|
||
12. Подвер- |
транспорти- |
|
|
|
|||
|
транспорти- |
|
руется, |
|
|||
женность |
руется |
0 |
2 |
5 |
|||
кражам |
и имеет |
|
руется, |
|
есть |
|
|
|
но тяжело |
|
проблемы |
|
|||
|
хорошую |
|
|
|
|||
|
|
реализуется |
|
с розничной |
|
||
|
ликвидность |
|
|
|
|||
|
|
|
|
реализацией |
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Наличные |
|
Расчеты |
|
|
13. Формы |
Только |
|
расчеты |
|
|
||
0 |
4 |
только |
5 |
||||
расчетов |
за наличные |
минимальны, |
|||||
|
|
|
но есть бартер |
|
безналичные |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Не превышают |
|
Не |
|
|
|
|
|
амортизацион- |
|
|
||
14. Капи- |
|
|
|
превышают |
|
||
Превышают |
|
ные |
|
|
|||
тальные |
1 |
3 |
амортиза- |
5 |
|||
вложения |
активы |
|
отчисления |
|
ционные |
|
|
|
|
и прибыль |
|
|
|||
|
|
|
|
отчисления |
|
||
|
|
|
отчетного года |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
15. Незавер- |
Оценка |
|
Легко |
|
Оценка |
|
|
|
поддаются |
|
|
||||
шенное |
и инвентари- |
|
|
и инвентари- |
|
||
|
оценке, |
|
|
||||
производ- |
зация |
0 |
3 |
зация |
5 |
||
ство |
сложны |
|
но инвентари- |
|
достаточно |
|
|
|
зация |
|
|
||||
и запасы |
и специфичны |
|
|
просты |
|
||
|
трудоемка |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
|
Организация |
|
|
|
Организация |
|
|
|
не может вести |
|
Кредиты |
|
|
||
|
|
|
редко |
|
|||
16. Кредиты |
текущую |
0 |
нужны |
2 |
5 |
||
|
деятельность |
|
для развития |
|
пользуется |
|
|
|
|
|
кредитами |
|
|||
|
без кредитов |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Оборотный |
|
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
|
|
|
17. Оборот- |
Существует |
|
достаточный, |
|
Оборотный |
|
|
|
но есть |
|
капитал |
|
|||
ный |
дефицит |
|
|
|
|||
1 |
проблемы |
2 |
достаточен, |
5 |
|||
капитал, |
оборотного |
||||||
|
ликвидности |
|
ликвидность |
|
|||
ликвидность |
капитала |
|
|
|
|||
|
по кратко- |
|
высока |
|
|||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
срочным |
|
|
|
|
|
|
|
обязательствам |
|
|
|
43
Окончание таблицы
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
Доход |
|
Стабиль- |
|
|
|
|
|
|
ный |
|
||
|
|
|
стабилен, |
|
|
||
18. Доход- |
Доход |
|
|
и хорошо |
|
||
1 |
но есть |
3 |
5 |
||||
ность |
нестабилен |
прогнози- |
|||||
|
|
|
сезонные |
|
руемый |
|
|
|
|
|
колебания |
|
|
||
|
|
|
|
доход |
|
||
|
|
|
|
|
|
||
19. Ценные |
Неликвидны |
1 |
Частично |
3 |
Не имеется |
5 |
|
бумаги |
|
|
ликвидны |
|
|
|
|
|
Постоянная |
|
Судебные |
|
Судебные |
|
|
|
возможность |
|
|
разбира- |
|
||
|
|
разбиратель- |
|
|
|||
20. Судеб- |
по имущест- |
|
|
тельства |
|
||
|
ства |
|
|
||||
ные |
венным |
|
|
могут |
|
||
1 |
возможны |
2 |
5 |
||||
разбира- |
спорам |
иметь |
|||||
тельства |
трудовым |
|
как |
|
экстраор- |
|
|
|
единичные |
|
|
||||
|
конфликтам |
|
|
динарный |
|
||
|
|
случаи |
|
|
|||
|
экологии |
|
|
характер |
|
||
|
|
|
|
|
|||
ИТОГО |
|
|
|
|
|
|
|
(максималь- |
|
10 |
|
51 |
|
100 |
|
ное количе- |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
ство баллов) |
|
|
|
|
|
|
При решении могут быть использованы не все приведенные показатели, но рекомендуется сохранять их удельные веса.
Задача 50
На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее: главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности составляет восемь лет, на предприятии – два года, общая численность сотрудников – 112 человек, в составе бухгалтерии – 12, из них трое приняты в проверяемом периоде. Учет ведется в программе «1С Бухгалтерия», программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование осуществляется на жесткий диск один раз в месяц, отдела внутреннего аудита нет, филиалов, представительств дочерних структур нет, осуществляются экспортно-импортные операции.
44
Задание
1. Определите совокупную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом рекомендуется составить вспомогательный рабочий документ в виде следующей таблицы.
Фактор |
Положительно |
Отрицательно |
|
|
|
|
|
|
Факторы следует выписывать исходя из условий: если удельный вес факторов до 40 % – риск низкий; 40–60 % – средний; свыше 60 % – высокий.
2. Рассчитайте, каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем, чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?
Задача 51
Внутрихозяйственный риск (ВХР) составляет – 80 %; риск контроля (РК) – 50 %; риск необнаружения (РН) – 10 %.
Задание. Определите приемлемый аудиторский риск.
Задача 52
Приемлемый аудиторский риск (ПАР) – 0,05; внутрихозяйственный риск (ВХР) – 0,80; риск контроля (РК) – 0,20.
Задание. Определите риск необнаружения.
45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка экономические субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором, который осуществляет аудиторскую деятельность.
Главная цель аудита – обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Реформирование системы бухгалтерского учета, возникновение и развитие налогового учета, внедрение в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита предопределили значительные изменения требований к аудиту.
Актуальность данного учебного пособия состоит в том, что оно позволяет усилить практическую подготовку студентов, выявить их творческий потенциал в процессе выполнения заданий, которые направлены на глубокое понимание лекционного курса.
46
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Аудит : учебник / В. И. Подольский [и др.] ; под ред. В. И. Подольского. – 4- е изд., перераб. и доп. – Москва : ЮНИТИ-
ДАНА : Аудит, 2008. – 744 с.
2.Подольский В. И. Аудит в строительстве : учебник / В. И. Подольский, Н. В. Савина ; под ред. В. И. Подольского. – Моск-
ва : Академия, 2008. – 254 с.
3.Аудит : учеб. пособие / О. Н. Харченко [и др.]. – 4- е изд., перераб. и доп. – Москва : КНОРУС, 2014. – 248 с.
4.Богданова Н. А. Основы аудита : учеб. пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.
5.Ерофеева В. А. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – 2- е изд., перераб. и доп. – Москва : ИД Юрайт, 2015. – 638 с.
6.Миргородская Т. В. Аудит : учеб. пособие / Т. В. Миргородская. – 4- е изд., перераб. и доп. – Москва : КНОРУС, 2014. – 312 с.
7.Юдина Г. А. Основы аудита : учеб. пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. – 3- е изд., перераб. и доп. – Москва : КНОРУС, 2009. – 352 с.
8.Об аудиторской деятельности : федеральный закон от
30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2010) // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф.
9.О бухгалтерском учете : федеральный закон от 06.12. 2011 № 402-ФЗ // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
10.О саморегулирующих организациях : федеральный закон от
01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 23.06.2012) // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф.
11.Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от
23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф.
12.Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010) : приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
47
13.Модифицированное мнение в аудиторском заключении
(ФСАД 2/2010) : приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н //
КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
14.Дополнительная информация в аудиторском заключении
(ФСАД 3/2010) : приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н //
КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
15.Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010) : приказ Минфина РФ от 24.02.2010 № 16н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
16.Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010) : приказ Минфина РФ от
17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф.
17.Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010) : приказ Минфина РФ от 17.08.2010
№90н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
18.Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010) : приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) // КонсультантПлюс.
ВерсияПроф.
19.Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010) : приказ Минфина РФ от 17.08.2010
№90н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
20.Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011) : приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
21.Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011) : приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
22.Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011) : приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
48
Учебное издание
Рудлицкая Наталья Викторовна
ОСНОВЫ АУДИТА
Учебное пособие
Темплан 2015 г.
Редактор Г.К. Найденова
Санитарно-эпидемиологическое заключение № 54.НС.05.953.П.006252.06.06 от 26.06.2006 г.
Подписано к печати 31.03.2015. Формат 60×84 1/16 д.л. Гарнитура Таймс. Бумага офсетная. Ризография. Объём 2,95 уч.-изд.л.; 3,25 п.л. Тираж 49 экз. Заказ №
Новосибирский государственный архитектурно-строительный университет (Сибстрин) 630008, Новосибирск, ул. Ленинградская, 113
Отпечатано мастерской оперативной полиграфии НГАСУ (Сибстрин)