5. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

5.1. Организация бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности

Управленческий учет на предприятии целесообразно организовать по центрам ответственности – отделам или организационным функциям, за результаты деятельности которой непосредственно отвечает определенный менеджер.

Можно выделить следующие виды центров ответственности:

1.Центр затрат — организационная единица, где накапливается информация о расходах. Обычно это одни из самых мелких структурных подразделений предприятия, например, цех, участок.

Могут быть центры вспомогательных затрат – центр затрат, который обслуживает другие центры затрат, например, центр затрат по техническому обслуживанию.

2.Центр доходов — центр, отвечающий за увеличение доходов,

но не отвечающий за затраты. Например, центр продаж.

3.Центр прибыли — часть предприятия, отчитывающаяся и за доходы, и за расходы

4.Центр инвестиций — подразделение, руководитель которого

отвечает за капиталовложения. Проблемы, решаемые центрами инвестиций, решаются обычно на уровне высшего руководства экономического субъекта. Результаты деятельности центра оцениваются по отдаче от инвестиций.

Каждый тип центра ответственности нуждается в определенном наборе учетных данных для эффективной деятельности. Именно поэтому увязка организации управленческого учета со структурой предприятия по центрам ответственности является оптимальной.

5.2. Ведение управленческого учета

управленческий учет наиболее целесообразно вести с помощью программного обеспечения, используемого в компании для ведения бухгалтерского финансового учета: на рынке существует множество систем ведения бухгалтерского учета, позволяющих одновременно вести бухгалтерский финансовый и управленческий учет. Наиболее

50

распространены на практике два варианта ведения бухгалтерского управленческого учета.

Первый вариант предполагает, что все первичные учетные документы поступают к специалисту (или группе специалистов), ведущему управленческий учет. Он отражает хозяйственные операции, учитываемые в этих документах, в управленческом учете, после чего данные первичные документы передаются бухгалтерам, осуществляющим ведение бухгалтерского финансового и налогового учета, для регистрации операций, содержащихся в документах, в финансовом и налоговом учете.

Преимущество этого варианта состоит в том, что он наиболее точно соответствует основным принципам ведения учета и позволяет полнее отразить деятельность организации. Недостаток – необходимость отвлечения дополнительных ресурсов для создания интегрированной бухгалтерской системы, сочетающей как типовую бухгалтерскую, так и управленческую конфигурации, а также необходимость двойной обработки одной информации.

Второй вариант практической организации управленческого учета предполагает внесение информации в управленческую базу данных после ее отражения в базе данных бухгалтерского финансового учета. При этом специалист по управленческому учету получает информацию не из первичных учетных документов, а из базы данных бухгалтерского финансового учета. Путем трансформации (как правило, по консолидированным данным) данная информация отражается в управленческом учете.

Один из серьезных недостатков при такой организации управленческого учета – ограничения на трансформируемую информацию: перенос консолидированной информации из бухгалтерской базы данных в управленческую возможен лишь для операций, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если такого соответствия не наблюдается, то каждую проводку, переносимую в управленческие регистры, следует рассматривать отдельно. Кроме того, если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты необходимо будет получать, используя и управленческую, и бухгалтерскую базы данных.

Однако у данного варианта ведения управленческого учета есть и свои достоинства. В первую очередь это низкая ресурсоемкость данного способа, а также его малые сроки его внедрения: для его ведения

51

достаточно организовать дополнительные рабочие места для специалистов, ведущих управленческий учет, а также разработать (или взять стандартную) методику переноса операций из финансовой базы данных в управленческую.

Возможны и иные варианты осуществления управленческого учета, например, на основе данных оперативного учета (о движении готовой продукции, денежных средств и т.п.). В этом случае можно будет получать управленческие отчеты лишь по отдельным аспектам деятельности компании. Некоторые крупные фирмы зачастую приобретают специализированные финансовые системы, как правило, зарубежного производства для ведения управленческого учета, которые предоставляют возможность вести «многомерный» анализ по всем видам деятельности предприятия и получать любые отчеты, что позволяет своевременно отслеживать все малейшие изменения, которые могут повлиять на финансовое состояние компании.

5.3. Регламентация бухгалтерского управленческого учета

Для постановки бухгалтерского управленческого учета на предприятии следует утвердить определенные документы, раскрывающие основные особенности организации управленческого учета на конкретном предприятии. К ним обычно относятся:

•корпоративные стандарты бухгалтерского управленческого учета;

•план счетов бухгалтерского управленческого учета;

•система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, затрат, центров ответственности, направлений деятельности и т.

д.;

•порядок организации документооборота при ведении бухгалтерского управленческого учета.

Раскроем сущность данных документов. В корпоративных

стандартах бухгалтерского управленческого учета отражаются основные принципы регистрации хозяйственных операций в компании при осуществлении управленческого учета. При подготовке данного документа желательно брать за основу нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский финансовый учет (например, Положения по бухгалтерскому учету) и корректировать их в соответствии со специфическими условиями осуществления управленческого учета.

52

Аналогично разрабатывается и План счетов бухгалтерского управленческого учета. В этом случае за основу обычно берется рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: например, в бухгалтерском управленческом учете, как и в бухгалтерском финансовом, сырье и материалы будут отражаться на счете 10, а основные средства – на счете 01. Однако, как правило, управленческий план счетов шире: в него входят незадействованные в бухгалтерском плане счета. В первую очередь это касается на которых собираются данные о производственных затратах: для этого в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина №94н от 31.10.2000 г. в разделе III «Затраты на производство» предусмотрены «пустые» счета с 30 по 39.

При принятии данного документа необходимо учитывать, что для бухгалтерского управленческого учета обязательна большая детализация данных, поэтому необходимо предусмотреть возможность регистрации и обобщения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. В дополнение к этому, бухгалтерский управленческий план счетов должен предоставлять возможность фильтрации данных по определенному признаку (сотрудникам, центрам ответственности, видам продукции, периодам и т. п.) – для этого нужно каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды.

Систему кодов следует выстроить таким образом, чтобы обеспечить возможность бюджетирования – то есть данная система должна быть единой как для регистрации хозяйственных операций в управленческом учете, так и для составления бюджета. Для этого модель компании должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем бухгалтерского управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код.

При разработке документооборота особенное внимание следует уделить первичным учетным документам, предназначенным для внутреннего пользования (например, заявки на проведение безналич-

53

ных платежей или выдачу денег). Для данных документов имеет смысл предусмотреть такие поля, как «Направление деятельности», «Код затрат», «Центр ответственности»: это позволит отнести принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, периоду.

При различных вариантах организации бухгалтерского управленческого учета порядок документооборота будет разным. Если все первичные учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему бухгалтерский управленческий учет, то следует зафиксировать это положение в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в бухгалтерском управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского финансового учета, то следует разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса записей из бухгалтерской базы в управленческую.

В регламенте документооборота должен определяться и состав управленческой отчетности, а также требования к нему.

Следует отметить, что при организации в компании бухгалтерского управленческого учета часто возникают определенные трудности, вызванные различными причинами, например:

•дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в бухгалтерском управленческом, так и в бухгалтерском финансовом и налоговом учете;

•нежелание руководства центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

•отсутствие единой системы документооборота и четкой органи- зационно-функциональной структуры компании;

•нежелание сотрудников перестраивать свою деятельность и заполнять управленческие отчеты;

•противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются

конкурентами.

Для минимизации данных проблем постановку управленческого учета необходимо осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее топ-менеджмента, а руководить внедрением бухгалтерского управленческого учета в компании должен непосредственно финансовый директор.

Перед внедрением управленческой учетной системы следует провести разъяснительную работу с сотрудниками, а также письмен-

54

но закрепить права и обязанности конкретных сотрудников в области управленческого учета.

Это позволит наиболее эффективно внедрить бухгалтерский управленческий учет в компании, благодаря чему владельцы и топменеджмент сможет лучше отслеживать состояние бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

Контрольные вопросы

1.Что из себя представляет центр ответственности?

2.Какие центры ответственности могут быть на предприятии?

3.Какие варианты организации бухгалтерского управленческого учета Вы знаете?

4.Существует ли связь между бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом?

5.Как разрабатываются корпоративные стандарты бухгалтерского управленческого учета?

6.Как следует выстраивать систему кодирования в бухгалтерском управленческом учете?

7.С какими трудностями можно столкнуться при организации управленческого учета на предприятии?

Тестовые задания

1.Отдел или организационная функция, за результаты деятельности которой непосредственно отвечает определенный менеджер, называется:

А) бухгалтерией; Б) центром ответственности;

В) бюджетным циклом.

2.Центр затрат – это:

А) организационная единица, где накапливается информация о расходах;

Б) организационная единица, отвечающая и за доходы, и за расходы;

В) организационная единица, отвечающая за увеличение доходов.

3. Центр доходов – это:

55

А) организационная единица, где накапливается информация о расходах;

Б) организационная единица, отвечающая и за доходы, и за расходы;

В) организационная единица, отвечающая за увеличение доходов.

4. Центр прибыли – это:

А) организационная единица, где накапливается информация о расходах;

Б) организационная единица, отвечающая и за доходы, и за расходы;

В) организационная единица, отвечающая за увеличение доходов.

5.За деятельность центра инвестиций обычно отвечает: А) менеджер по продажам; Б) руководство среднего звена; В) топ-менеджмент.

6.Организация управленческого учета путем трансформации данных бухгалтерского финансового учета имеет следующую особенность:

А) низкую ресурсоемкость; Б) высокую ресурсоемкость.

7. Основные принципы регистрации хозяйственных операций в компании при осуществлении управленческого учета отражаются в:

А) системе кодов управленческого учета; Б) плане счетов бухгалтерского управленческого учета;

В) корпоративных стандартах бухгалтерского управленческого учета.

8. Номера счетов, на которых отражается информация управленческого учета, можно узнать из следующего документа:

А) системы кодов управленческого учета; Б) плана счетов бухгалтерского управленческого учета;

В) корпоративных стандартов бухгалтерского управленческого учета.

56