1.ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1.Сущность, функции и принципы управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет – отдельное направление бухгалтерского учета, цель которого – обеспечение руководства предприятия информацией, необходимой для планирования, управления и контроля за его деятельностью.

Если сравнивать бухгалтерский управленческий и бухгалтерский финансовый учет, то между ними можно выявить как сходство, так и различия. Сходство состоит в том, что информацию они получают из одного и того же источника – бухгалтерского финансового учета. Грамотно поставленный финансовый учет на предприятии может обеспечить управленческий учет практически полной информацией. Однако между двумя видами учета есть и существенные различия.

Прежде всего это разные цели – финансовый учет направлен в первую очередь на обеспечение информацией внешних пользователей (в России это в основном налоговые органы), и только потом на внутренних пользователей, в то время как цель управленческого учета – обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и принятия решений. Поэтому бухгалтерский финансовый учет имеет жесткие правила, отраженные в законодательстве и нормативных документах. В соответствии с законом его ведение обязательно, процедура его осуществления регламентирована, в то время как управленческий учет на предприятии ведется по решению администрации и законодательно не регламентирован. Полезность информации для принятия управленческих решений оценивается только руководством предприятия. Периодичность составления отчетности в финансовом учете устанавливается законодательно, а в управленческом учете – по мере надобности. Финансовый учет показывает положение дел на предприятии за определенный период прошлого, управленческому учету необходима информация не только о прошлом, но и текущем положении дел на предприятии, а также прогноз на будущее. Соответственно, точность информации в финансовом учете более высокая, а в управленческом учете используется множество приблизительных оценок. В финансовом учете хозяйственная деятельность организации воспринимается как единое целое, в управленческом – основное внимание уделяется центрам ответственности: центр затрат, выручки, прибыли, инвестиций.

5

Различия между финансовым и управленческим учетом приведены в табл. 1.

Таблица 1

Различия управленческого и финансового учета

Управленческий учет – это такой инструмент, который используется непосредственно в процессе управления компанией. Он включает в себя все информационные потоки, полностью раскрывая структуру текущей деятельности предприятия. Именно по данной причине информация управленческого учета используется в основ-

6

ном управленческим персоналом. Данный вид учета позволяет реализовать следующие основные функции управления:

1)накопление информации по текущей деятельности;

2)планирование (бюджетирование);

3)контроль;

4)анализ.

Бухгалтерский управленческий учет охватывает все направления

иформы деятельности: он анализирует, оценивает, подсказывает варианты решений.

Рассмотрим принципы управленческого учета. К ним относятся:

• непрерывность деятельности предприятия;

• использование единых для планирования и учета единиц измере-

ния;

•оценка результатов деятельности каждого конкретного подразделения предприятия в отдельности и всего предприятия в целом;

•формирование показателей внутренней отчетности как основа коммуникационных связей между уровнями управления;

•применение так называемого бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

•неоднократное использование информации в управленческих целях;

•полнота и аналитичность, которые дают возможность получения детальной информации об объектах учета;

•периодичность, которая отражает производственный и коммерческий циклы предприятия.

1.2. Затраты как один из основных объектов управленческого учета

Одной из основных целей управленческого учета является максимизация прибыли. Этого можно достичь опережающим по отношению к затратам ростом выручки предприятия. Поэтому именно затраты компании, грамотное управление которыми позволяет управлять и ценой продаваемой продукции, и, следовательно, влиять и на выручку, являются одним из основных объектов управленческого учета. При этом необходимо различать такие понятия, как «издержки», «затраты» и «расходы».

Издержки (данный термин в первую очередь связан с экономической теорией) – суммарные жертвы предприятия, связанные с вы-

7

полнением определенных операций. Они включают в себя явные и неявные издержки. К явным относятся фактические издержки, выраженные в денежной форме, которые обусловлены расходованием разных видов ресурсов при производстве и реализации продукции, товаров, услуг. Неявные же издержки – это упущенная выгода компании, которую она получила бы при выборе производства альтернативного товара по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Затраты – это явные издержки предприятия, то есть те ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.

Расходы – понятие более узкое, чем затраты. Ими (расходами) признаются стоимость материалов, услуг, производственных мощностей и иные затраты, используемых в конкретном периоде и прямо или косвенно связанные с доходами за этот период. В момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Говоря о затратах предприятия, мы имеем в виду все явные издержки предприятия, а говоря о расходах – только ту их часть, которая привела к доходам данного периода.

Пример.

Предприятие купило сырье, которое в данном периоде было использовано для производства продукции, проданной в этом же периоде. Стоимость сырья – это расходы предприятия.

Вэтом же периоде предприятие купило оборудование для производства продукции. Это – затраты предприятия. К расходам данного периода будет относиться не вся стоимость оборудования, а только его часть – амортизация оборудования за этот период.

Вцелях управленческого учета и принятия управленческих решений затраты на производство принято группировать – это дает возможность определять их структуру и динамику, а, следовательно,

иоблегает возможность их анализа. В управленческом учете классификация затрат разнообразна и тесно связана с выполнением определенной задачи: это может быть расчет себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определение размера полученной прибыли либо принятие решения в области оперативного планирования и управления производством, либо осуществление контроля за производством и анализ затрат по центрам ответственности.

8

Рассмотрим наиболее часто используемые классификации.

1. Классификация по экономическим элементам. Затраты струк-

турируются следующим образом:

•материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

•затраты на оплату труда (включая страховые взносы);

•амортизация;

•прочие затраты.

Сущность данной классификации состоит в определении типа производства компании: материалоемкого, трудоемкого или фондоемкого. Данная классификация дает возможность определения соотношения в производстве трех его компонент – средств труда, предметов труда и рабочей силы.

2.Классификация затрат по статьям калькуляции. Данная группировка затрат основана на месте возникновения и производ- ственно-технологическом назначении. Данная классификация отличается в зависимости от принадлежности компании к той или иной отрасли – это обусловлено особенностями технологии производства. Можно привести примерные статьи калькуляции в производственной сфере:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4)топливо и энергия на технологические нужды;

5)основная заработная плата производственных рабочих;

6)дополнительная заработная плата;

7)страховые взносы;

8)расходы на подготовку и освоение производства;

9)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10)цеховые расходы;

11)общезаводские расходы;

12)потери от брака;

13)прочие производственные расходы.

3.Классификация по степени однородности. По степени одно-

родности затраты можно разбить на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные — это такие затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные же затраты состоят из нескольких экономических элементов. Как пример можно

9

привести общехозяйственные расходы, состоящие из нескольких элементов.

4.Классификация по сфере возникновения. Выделяют следующие виды затрат:

•производственные – связанны с производственным процессом

•внепроизводственные – формируются вне процесса производства (например, при реализации продукции и т.д.).

5.Классификация по связи с технологическим процессом. По

этому признаку затраты можно разделить на основные и накладные. Основные – это затраты всех видов ресурсов (сырье, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих и т.п.), которые непо-

средственно связаны с выпуском продукции. Накладные расходы делятся на две группы:

•накладные общепроизводственные – организация, обслуживание

иуправление производством;

•накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

6.Классификация по способу включения в себестоимость про-

дукции. Среди таких затрат можно выделить прямые и косвенные.

Кпрямым относятся те затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на соответствующий вид продукции. Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть экономически связаны

сконкретным видом продукции: их невозможно отнести на конкретный вид готовой продукции. Они распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной на предприятии методики (например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.).

7.Классификация по отношению к объему продукции. Это – пе-

ременные и постоянные затраты.

Кпеременным относятся затраты, зависящие от объема производства (в частности, обычно это затраты сырья на производство продукции, сдельная заработная плата производственных рабочих и т.п.).

Постоянные затраты – это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства (как пример можно привести заработную плату работников бухгалтерии).

10