3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

3.1. Калькулирование себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство и калькулирования се-

бестоимости – это набор приемов организации документирования и отражения затрат, которые обеспечивают расчет фактической себестоимости продукции, а также дают полную информацию, необходимую для контроля за процессом формирования себестоимости.

Определение себестоимости единицы продукции обычно состоит из 2 этапов. Первый этап – это сбор информации о затратах. Второй – непосредственно определение себестоимости продукции на основе данных, полученных на первом этапе. Себестоимость конкретной единицы продукции рассчитывается с помощью формулы:

Несмотря на то, что данная формула проста, на практике при расчете себестоимости возникает ряд сложностей. В первую очередь они связаны с типом производственных процессов: мелкосерийное, индивидуальное производство и серийное, массовое производство.

При мелкосерийном производстве партии продукции могут быть выпущены из производства в течение отчетного периода, при этом будет известна фактическая величина только прямых затрат, но не фактический размер общепроизводственных расходов, который будет известен только в конце отчетного периода. Поэтому фактическая себестоимость производства единицы продукции может быть рассчитана только в конце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативных управленческих решений.

При серийном производстве обычно существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода. Это влечет за собой проблему, связанную с определением количества единиц готовой продукции, на которые следует отнести производственные затраты, так как в отчетном периоде были произведены затраты на доделку изделий из незавершенного производства на начало периода и на из-

25

готовление изделий, которые попали в незавершенное производство на конец периода.

Таким образом, видно, что на различных типах производств расчет себестоимости происходит по-разному. На этом и основана классификация методов калькулирования себестоимости продукции. Она состоит из двух блоков: первый – это калькулирование по отдельным операциям,второй – калькулирование по непрерывным операциям.

При калькулировании себестоимости продукции по отдельным операциям выделяют следующие методы:

1)позаказный метод калькулирования себестоимости продукции – в данном случае объектом калькулирования является отдельный производственный заказ;

2)попартионный метод калькулирования себестоимости продукции –при использовании данного метода объектом калькулирования является партия продукции;

3)метод калькулирования по контрактам – такой метод калькулирования себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрактам.

При калькулировании себестоимости продукции по непрерывным операциям можно выделить следующие методы:

1)попередельный метод калькулирования себестоимости продукции – метод, при котором прямые затраты отражают в учете по переделам (стадиям производства). Себестоимость продукции формируется путем постепенного наслоения на себестоимость материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов;

2)попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции

– метод, при котором, как прямые, так и косвенные затраты учитываются на весь выпуск продукции за определенный период. Фактическая себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления суммы всех затрат за период на количество выпущенной готовой продукции.

3.2. Методы калькулирования себестоимости по отдельным операциям

Суть всех методов калькулирования себестоимости по отдельным операциям в том, что объектом калькулирования служит отдель-

26

ная операция, связанная с производством продукции (это может быть заказ, партия или контракт).

Позаказный метод калькулирования себестоимости — метод,

обычно применяемый в организациях, производящих уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. Объектом калькулирования при рассматриваемом методе является отдельный производственный заказ, который открывается на изделие (либо небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу.

Позаказный способ применяется при:

•единичном или мелкосерийном производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, существенно отличается от продукции других заказов;

•производстве сложных и крупных продуктов (изделий); производстве с длительным технологическим циклом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, ремонтные услуги и др.

При данном методе калькулирования себестоимости затраты группируются по каждому заказу продукции, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. На предприятии ведется один счет 20 «Основное производство», который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа.

Фактическая производственная себестоимость каждого отдельного заказа формируется следующим образом. Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, сразу относятся на конкретный вид продукции или услуг, а общепроизводственные расходы переносятся на себестоимость продукции с помощью нормативного коэффициента

– показателя, наиболее точно определяющего долю общепроизводственных расходов, которая приходится на каждый конкретный вид продукции. Данный коэффициент рассчитывается на один год, расчет происходит в несколько этапов.

1. Составление плана общепроизводственных расходов на основе динамики расходов и предполагаемого объема производства.

2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов, то есть определение связи между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции с использованием какого-либо измери-

27

теля производственной деятельности (например, размера выручки от реализации каждого вида продукции, число отработанных часов производственными рабочими, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов). Цель – выбрать такую базу, которая наиболее тесно формализованным путем свяжет общепроизводственные расходы и объем выпущенной продукции.

3. Расчет нормативного коэффициент списания общепроизводственных расходов по формуле:

Размер общепроизводственных расходов Нормативный коэффициент списания = Размер выбранной базы распределения

В результате этих шагов определяется нормативный коэффициент списания общепроизводственных расходов.

При определении себестоимости общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции с помощью данного коэффициента: для того фактическое значение показателя базы распределения умножают на данный нормативный коэффициент. Полученная сумма прибавляется к прямым затрат, в результате чего рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции, в которой только прямые затраты – фактические, а общепроизводственные расходы учтены на основе нормативного коэффициента.

Стоимость незавершенного производства при данном методе определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам.

Можно выделить следующие недостатки данного метода:

•сопоставление плановых затрат с фактической себестоимостью возможно лишь по завершении работ по заказу;

•сложность инвентаризации незавершенного производства;

•возникновение проблемы, связанной с распределением косвенных затрат, т.к. к моменту завершения заказа их величина может

быть неизвестна.

Попартионный метод калькулирования себестоимости продукции – метод калькулирования себестоимости заказа, при котором затраты собираются по конкретным партиям продукции.

28