Метод калькулирования по контрактам – разновидность каль-

кулирования себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрактам.

Себестоимость продукции при использовании попартионного и контрактного метода рассчитывается аналогично определению себестоимости при позаказном методе.

3.3. Методы калькулирования себестоимости по непрерывным операциям

Попроцессный и попередельный методы калькулирования, от-

носящиеся к методам формирования себестоимости по непрерывным операциям, во многом похожи, поэтому в одних источниках они выделяются в один метод, в других – в разные.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости затраты аккумулируются по производственным процессам. Они группируются по следующим основным статьям:

•прямые материальные затраты,

•прямые трудовые затраты

•отнесенные на себестоимость продукции общепроизводственные

расходы.

Себестоимость рассчитывается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат.

Наиболее подходит для применения данный метод на предприятиях, имеющих следующие особенности:

•качество продукции однородно;

•применяется стандартизация технологических процессов;

•производство является массовым и осуществляется поточным способом;

•отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

•спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

•выполнение заказов покупателя обеспечивается за счет запасов;

•контроль затрат и качества выпускаемой продукции происходит по производственным подразделениям.

Наиболее часто попроцессный метод калькулирования себестоимости используется в таких отраслях как бумажная, химическая, текстильная, пищевая и т. п.

29

Существует три различных способа организации движения продукции при использовании данного метода:

•последовательное перемещение – каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. Как пример можно привести текстильную промышленность: фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски – пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции;

•параллельное перемещение – отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем сходятся в единую цепочку. Например, данная схема часто применяется в производстве консервированных продуктов питания: при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках, после чего на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции;

•избирательное перемещение – продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. Один из наиболее ярких примеров – мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. Например, при переработке мяса часть его после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции, а другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывает-

ся и поступает на склад.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции включает в себя следующие этапы:

1. Суммирование движущихся в потоке единиц продукции. На этом этапе определяется сумма единиц продукции, которые подверглись обработке в конкретном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом необходимо учитывать, что объем на входе должен равняться объему на выходе – это дает возможность выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Данная взаимозависимость выражается формулой:

Зпр+I=Зкп+Т,

где:

Зпр – первоначальные запасы,

I – количество продукции, у которой начата обработка, Зкп – запасы на конец периода,

Т – количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

30

2.Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить себестоимость необходимо установить полный объем работы, выполненной за отчетный период, для чего необходимо учитывать и незавершенное производство, которое измеряется на основе эквивалентов полных единиц готовой продукции. Эквивалентные единицы – это показатель того, какому числу полных единиц продукции соответствуют частично завершенные единицы продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 30%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 30 полностью завершенным единицам.

3.Определение учитываемых затрат и вычисление себестоимости

врасчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются все затраты производственного подразделения, совершенные за отчетный период, и делятся на количество выпущенной из производства продукции с учетом незавершенного производства.

4.Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и продукции, остаювшейся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство: в ней обобщаются как полные затраты, так и показатели себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Попередельный метод учета затрат и формирования себе-

стоимости обычно используется тогда, когда исходное сырье про-

ходит несколько законченных стадий обработки (так называемых переделов), и после окончания каждой стадии получается полуфабрикат или продукт, который может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону. Этот метод подходит для однородных производств – добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других.

Можно выделить следующие особенности попередельного мето-

да:

•аккумулирование производственных затрат по стадиям (переделам) технологического процесса или по подразделениям;

•списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

31

•открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждой стадии (передела) технологического процесса или каждого подразделения.

Существуют следующие варианты учета затрат при попередельном методе учета затрат:

•бесполуфабрикатный;

•полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте в бухгалтерском учете стои-

мость исходного сырья включают в себестоимость первого передела, а на остальных переделах учитывают только добавленные затраты. При этом себестоимость полуфабрикатов на промежуточных переделах не подсчитывается, а движение полуфабрикатов из передела в передел не отражается бухгалтерскими записями. Контроль над движением полуфабрикатов осуществляется в натуральном выражении без записей на счетах. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости выступает только готовая продукция.

При полуфабрикатном варианте учета затрат движение полуфабрикатов из передела в передел оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Таким образом, объектом калькулирования выступает не только готовая продукция, но и полуфабрикат, получаемый после каждого передела.

Учет движения полуфабрикатов может вестись с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» либо без него. При использовании данного счета полуфабрикаты сдаются из каждого передела на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Если данный счет не используется, то в учете движение полуфабрикатов отражается на счете 20 внутренними записями.

При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабриката предшествующего передела и затрат последнего передела.

3.4. Калькулирование полной и производственной себестоимости

Как отмечалось в первой главе, затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на две большие группы – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому,

32

что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут либо по фактическим ценам, либо по плановой (нормативной) себестоимости.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

•по средней себестоимости;

•по себестоимости каждой единицы;

•по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных материалов

предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике. Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по следующей формуле:

Рф = Онп + П – В – Окп,

где:

Рф – фактический расход материалов за отчетный период, руб.; Онп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П– документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В– внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения пропорционально нормативному расходу.

Вторым элементом прямых расходов является заработная пла-

та основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

К косвенным расходам обычно относят общепроизводственные и общехозяйственные (управленческие) расходы.

33

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями относятся к общепроизводственным затратам. Их учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В конце отчетного периода вся сумма общепроизводственных расходов относится по назначению в соответствии с принятой методикой их распределения.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из следующих этапов:

•выбор объекта, на который относятся затраты (например, продукция, услуга, цех);

•сбор затрат, которые следует отнести на объекты;

•выбор базы распределения, которая соотносит затраты с носителем затрат.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией управления компанией в целом. Они отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри группы – по статьям. Это позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Обычно выделяются следующие статьи общехозяйственных расходов промышленного предприятия:

1) расходы на управление предприятием:

•заработная плата аппарата управления;

•командировки;

•представительские расходы;

•содержание охраны;

•прочие;

2) прочие общехозяйственные расходы:

•содержание прочего общезаводского персонала;

•амортизация основных средств;

•производство испытаний, опытов, исследований;

•содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

•подготовка труда;

•охрана труда;

•прочие общезаводские расходы;

3)налоги, сборы, отчисления;

34

4) непроизводительные расходы:

•потери от простоев;

•недостачи и потери от порчи ценностей на складе.

Втечение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйствен-

ные расходы» с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 43, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97 списываются фактические затраты. В конце отчетного периода счет закрывается, то есть затраты относятся по назначению.

Контрольные вопросы

1.Как определяется себестоимость единицы продукции?

2.Какие методы калькулирования себестоимости по отдельным операциям Вы знаете?

3.Какие методы калькулирования себестоимости по непрерывным операциям Вы знаете?

4.В чем суть позаказного метода калькулирования себестоимости?

5.Какие особенности у попроцессного метода калькулирования себестоимости?

6.Что из себя представляет попередельный метод калькулирования себестоимости?

7.Как распределяются общепроизводственные затраты при определении себестоимости единицы продукции?

Тестовые задания

1. Себестоимость единицы продукции определяется как:

А) частное от деления производственной себестоимости на количество единиц готовой продукции;

Б) сумма производственной себестоимости и количества единиц готовой продукции;

В) произведение производственной себестоимости и количества единиц готовой продукции.

2. База распределения общепроизводственных расходов – это А) показателю, наиболее точно определяющему долю косвенных

расходов, приходящихся на данный вид продукции; Б) величину, которая наиболее тесно увязывает косвенные расхо-

ды и объем выпущенной продукции;

35

В) затраты, которые не могут быть экономически связаны с соответствующим видом продукции.

3.Позаказный метод калькулирования применяется преимущественно:

А) в индивидуальных и мелкосерийных производствах; Б) в крупносерийном производстве; В) в массовом производстве.

4.Попартионный метод калькулирования – это:

А) метод калькулирования, при котором объектом калькулирования является отдельный производственный заказ;

Б) разновидность калькулирования себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрактам;

В) вид калькулирования себестоимости специального заказа, при котором затраты собираются по партиям продукции

5. Позаказный метод калькулирования – это:

А) метод калькулирования, при котором объектом калькулирования является отдельный производственный заказ;

Б) разновидность калькулирования себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрактам;

В) вид калькулирования себестоимости специального заказа, при котором затраты собираются по партиям продукции

6. Метод калькулирования по контрактам – это:

А) метод калькулирования, при котором объектом калькулирования является отдельный производственный заказ;

Б) разновидность калькулирования себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрактам;

В) вид калькулирования себестоимости специального заказа, при котором затраты собираются по партиям продукции

7.Сущность попроцессного метода калькулирования заключается

втом, что:

А) затраты отражаются по стадиям производства, и себестоимость продукции определяется путем постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов;

36

Б) прямые и косвенные затраты учитываются на весь выпуск продукции.

8.Сущность попередельного метода калькулирования заключается в том, что:

А) затраты отражаются по стадиям производства, и себестоимость продукции определяется путем постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов;

Б) прямые и косвенные затраты учитываются на весь выпуск продукции.

9.При попередельном методе учета затрат они могут учитываться с помощью:

А) бесполуфабрикатного варианта; Б) полуфабрикатного варианта;

В) как полуфабрикатного, так и бесполуфабрикатного варианта.

10.Расходы на управление предприятием относятся к:

А) общепроизводственным расходам; Б) общехозяйственным расходам.

37