2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

2.1. Структура и виды себестоимости

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными составляющими себестоимости продукции являются затраты, связанные с использованием при производстве продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на реализацию продукции.

Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из важнейших задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. Можно выделить несколько причин, по которым успех организации зависит от информации о формировании себестоимости:

•затраты на производство и реализацию продукции являются базой для установления продажной цены;

•сведения о себестоимости лежат в основе прогнозирования и управления производством;

•данные о себестоимости продукции используются при решении огромного количества задач управления.

Существует несколько видов себестоимости, классифицируемых

по различным признакам.

1. В зависимости от того, какие виды затрат включаются в себестоимость продукции, она может быть:

•цеховой — характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

•производственной — включает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

•полной — включает в себя производственную себестоимость, а также управленческие и коммерческие расходы, т.е. отражает полные затраты предприятия, связанные как с производством, так

и с реализацией продукции.

Все затраты, учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», представляют собой суммарные производственные расходы, понесенные за период. Все производственные затраты, которые были

17

осуществлены за период, относятся к выпущенной из производства продукции, формируя ее производственную себестоимость, а также к остаткам незавершенного производства. При поступлении готовой продукции из производства на склад производственная себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета «Основное производство» в дебет счета «Готовая продукция». Остаток счета «Основное производство» представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено.

Расходы, необходимые для реализации продукции и обеспечения работы предприятия в отчетном периоде, называются периодическими. Данные расходы не входят в производственную себестоимость и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. К ним относятся коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и общехозяйственные (административные, управленческие) расходы. Обычно данные расходы полностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчетный период, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.

2.В зависимости от принадлежности затрат к организации (отрасли) себестоимость продукции может быть:

•индивидуальной — свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

•среднеотраслевой — характеризует средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида. Среднеотраслевая себестоимость рассчитывается по формуле средневзвешенной арифметической.

3.В зависимости от планирования затрат себестоимость может

быть:

•плановой — характеризует затраты компании на изготовление продукции, предусмотренные планом;

•фактической — отражает размеры фактически затраченных средств.

4.В зависимости от степени готовности продукции и ее реализации себестоимость может быть

•валовой,

•товарной,

•отгруженной,

•реализованной.

18

Всистеме управленческого учета порядок формирования себестоимости четко не регламентирован, так как данная себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы менеджеры предприятия имели обоснованное представление об общих затратах.

2.2.Системы учета затрат

Впрактике управленческого учета используется один их двух подходов к формированию себестоимости продукции: первый – система учета прямых затрат (иное название – система «директкостинг»), второй – система учета полных затрат.

При использовании системы «директ-костинг» для определения себестоимости продукции и оценки запасов учитываются только прямые производственные затраты, а все косвенные затраты (обычно они являются постоянными) возмещаются из прибыли компании. При использовании системы учета полных затрат в расчете себестоимости продукции участвуют все производственные затраты, как прямые, так

икосвенные.

Сторонники системы учета затрат «директ-костинг» аргументируют, что организация несет косвенные затраты вне зависимости от того, работает она или нет. Таким образом, данные затраты не зависят напрямую от объема производства и поэтому их не следует учитывать при формировании себестоимости единицы продукции. Противники данной системы утверждают, что без постоянных косвенных затрат производство остановится, поэтому такие затраты являются составной частью себестоимости продукции.

При использовании системы учета полных затрат себестоимость единицы продукции будет больше, чем в системе «директ-костинг», так как в этом случае все производственные затраты, как прямые, так и косвенные, включаются в производственную себестоимости. В системе же «директ-костинг» при расчете себестоимости учитывают только прямые производственные расходы, а косвенные рассматриваются как периодические и поэтому не относятся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе или к себестоимости реализованной продукции, а списываются в полной сумме на уменьшение прибыли.

При оценке системы «директ-костинг» следует учитывать тот факт, что данная система, согласно Международным стандартам финансовой отчетности, не рекомендована к использованию при состав-

19

лении бухгалтерской финансовой отчетности. Наиболее часто она используется при принятии внутренних управленческих решений, таких, как увеличение объема производства, замена старого оборудования, изменение структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов и т.п.

2.3. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-кост»

Управленческий учет помогает организовать и контроль за фактически понесенными предприятием затратами: в этих целях может использоваться один из двух вариантов:

1)контроль по фактическим затратам. В случае использования данной системы в учете отражаются только фактические затраты компании, которые потом в целях анализа могут сравниваться с затратами компании в предыдущих периодах либо плановыми затратами;

2)система «стандарт-кост». В данном случае все фактические затраты компании учитываются не единым целым, а состоят из двух частей: нормативных (стандартных, плановых) затрат и отклонений от них. Таким образом, в любой момент в учете можно наглядно увидеть, насколько фактические затраты больше или меньше плановых, что является основой для контроля бюджетов.

Воснове системы «стандарт-кост» лежат обоснованные нормы по затратам сырья и материалов, рабочего времени и иным затратам на единицу продукции (работ, услуг).

Взависимости от длительности действия и времени расчета можно выделить несколько видов норм:

а) текущие нормы, которые разрабатывают на каждый месяц и

действуют в течение месяца. На основе данных норм разрабатывают сменные планы, производят отпуск сырья и материалов в производство, оплачивают выполненные работы (оказанные услуги) и составляют нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям;

б) плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период.

При нормативной системе учета и контроля затрат отдельно учитывают:

•затраты по текущим нормам,

20

•отклонения – разницу между фактическим и плановым (нормативным) значениями показателя. Если обнаруживается достаточно значительное отклонение, то проводят так называемый анализ отклонений, выявляя их причину и стремясь ее устранить. Данный анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления

•изменения, вносимые в текущие нормы.

Фактическая себестоимость готовой продукции при использовании метода «стандарт-кост» определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, отклонений фактических затрат от нормативных и величины изменений норм:

Себестоимостьфактическая = Себестоимость нормативная ± Отклонения ± Изменения норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами:

•в случае, если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменение относят на конкретный вид продукции прямым путем;

•в случае, если объектом учета затрат является группа однородных изделий, то отклонения от норм и их изменение распределяются пропорционально нормативным затратам на каждый вид продукции.

Вбухгалтерском финансовом учете предусмотрены специальные счета, которые применяются при использовании системы контроля затрат «стандарт-кост». Закупленное сырье и материалы учитываются с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном способе в дебете счета 10 «Материалы» при поступлении материалы отражаются в учетных ценах (в корреспонденции с кредитом счета 15), а разница между учетной и фактической ценой отражается на счете 16 (в корреспонденции со счетом 15). При этом счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» является счетом, на котором формируется информация о стоимости материалов:

•по дебету – фактическая,

•по кредиту – учетная,

21

Суммы разницы между данными стоимостями списываются на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ списываются (при перерасходе) или сторнируются (при экономии) в дебет счетов затрат.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости происходит с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом готовая продукция на складе предприятия отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в данном случае является счетом, на котором формируется информация о себестоимости продукции:

•по дебету – отражается фактическая себестоимость (в корреспонденции с кредитом счетов затрат на производство),

•по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость (в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой), которые списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной проводной (при перерасходе) или сторнировочной записью (при экономии).

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Контрольные вопросы

1.Что такое себестоимость продукции?

2.Почему необходимо рассчитывать себестоимость продукции?

3.Какие виды себестоимости Вы знаете?

4.Как рассчитывается себестоимость продукции при использовании системы учета полных затрат?

5.Как рассчитывается себестоимость продукции в системе «директкостинг»?

6.Что из себя представляют нормативные затраты?

7.Как определяется фактическая себестоимость готовой продукции при использовании системы «стандарт-кост»?

22

Тестовые задания

1.Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции называются:

А) выручкой; Б) себестоимостью; В) прибылью.

2.В зависимости от того, какие виды затрат включаются в себестоимость продукции, она может быть:

А) индивидуальной и среднеотраслевой; Б) цеховой, производственной и полной; В) плановой и фактической.

3. Система полного распределения затрат – это система учета затрат:

А) при которой в составе затрат на одну калькуляционную единицу учитываются только прямые производственные расходы;

Б) при которой при определении себестоимости единицы продукции учитывают как прямые, так и косвенные производственные расходы.

4. Система калькулирования «директ-кост» – это система учета затрат:

А) при которой в составе затрат на одну калькуляционную единицу учитываются только прямые производственные расходы;

Б) при которой при определении себестоимости единицы продукции учитывают как прямые, так и косвенные производственные расходы.

5.При использовании системы калькулирования «директ-кост» себестоимость продукции будет:

А) меньше, чем при использовании системы полного распределения затрат;

Б) больше, чем при использовании системы полного распределения затрат;

В) такая же, как при использовании системы полного распределения затрат;

6.Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, система «директ-костинг»:

23

А) не рекомендована к использованию при составлении бухгалтерской финансовой отчетности;

Б) рекомендована к использованию при составлении бухгалтерской финансовой отчетности наряду с системой полного распределения затрат;

В) рекомендована к использованию при составлении бухгалтерской финансовой отчетности как единственно возможный вариант.

7. Калькулирование по фактическим затратам – это:

А) система учета затрат, при которой на себестоимость продукции относятся все фактические затраты, совершенные в процессе производства продукции;

Б) система учета затрат и калькулирования себестоимости, при котором нормативные затраты и доходы сравниваются с фактическими для выявления отклонений.

8. Система «стандарт-кост» – это:

А) система учета затрат, при которой на себестоимость продукции относятся все фактические затраты, совершенные в процессе производства продукции;

Б) система учета затрат и калькулирования себестоимости, при котором нормативные затраты и доходы сравниваются с фактическими для выявления отклонений.

9.Для учета сырья и материалов в случае использования системы «стандар-кост» в бухгалтерском финансовом учете:

А) используется счет 10 «Материалы»; Б) используется счет 10 «Материалы», а также счет 15 «Заготов-

ление и приобретение материальных ценностей»; В) используется счет 10 «Материалы», а также счета 15 «Заготов-

ление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

10.Учет готовой продукции по нормативной себестоимости в бухгалтерском финансовом учете происходит:

А) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Б) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

24