Актуальные проблемы финансового права. Учебное пособие

–объект обложения страховыми взносами;

–база для исчисления страховых взносов;

–расчетный период;

–тариф страховых взносов;

–порядок исчисления страховых взносов;

–порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Для сборов подобные элементы НК РФ конкретно не закреплены. В данномблокевопросовактуальнымявляетсяобоснованиеотделенияналогоплательщика или плательщика взносов от остальных элементов обложения.

3.4. ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Налоговаясистема– этооснованнаянаопределенныхпринципахсистема урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушение законодательства оналогахисборах. Крайнепроблемнымявляетсяструктурированиеналоговой системы и выделение ее элементов. Приведем один из вариантов.

В налоговую систему РФ можно включить следующие налоговые под-

системы (составы):

–система принципов налогообложения;

–налогооблагающий состав;

–система налогов и сборов (налоговый состав);

–состав налогоплательщиков;

–система налогового контроля;

–система налоговой безопасности;

–система налогового права;

–состав прав и обязанностей субъектов налогового права.

Главное не подменять категорию «налоговая система» «системой налогов и сборов», что имеет место во многих источниках.

3.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Одним из основных институтов налогового права является налоговый контроль.

Налоговый контроль – это установленная нормативными правовыми актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах и налогового производства.

41

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Формамипроведениягосударственногоналоговогоконтролядолжностнымилицаминалоговыхорганов, впределахсвоейкомпетенцииявляются:

–налоговые проверки;

–получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов

иплательщиков сбора, плательщиков страховых взносов;

–проверка данных учета и отчетности;

–осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

–налоговый мониторинг;

–другие формы, предусмотренные НК РФ.

Крайне актуальными являются вопросы проведения различных форм налогового контроля, особенно налоговых проверок, и порядок фиксации их результатов. Достаточно новой и интересной формой налогового контроля является налоговый мониторинг, что предполагает необходимость подробного его анализа и сравнения с остальными формами налогового контроля.

3.6.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ОНАЛОГАХ И СБОРАХ

Нарушениезаконодательстваоналогахисборахможетвыражатьсявтрех видах правонарушений: налоговое правонарушение (гл. 16 и 18 НК РФ), административное правонарушение в области налогов (гл. 15 КоАП РФ), преступлениевсфереэкономическойдеятельности(гл. 22 Уголовногокодек-

са РФ ст. 198, 199, 199.1, 199.2 и др.).

Однойизособенностейналоговогоправаявляетсято, чтовнемпредусмотренасамостоятельнаяформаответственности– налоговая. Необходимо раскрыть ее особенности и провести сравнительно-правовой анализ составов и санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, КоАП РФ, УК РФ.

Ответственность в налоговой сфере – комплексный институт, объе-

диняющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Регулируется также НК РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Уголовным кодексом РФ.

42

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершенное правонарушение.

3.7. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Всистему налогов и сборов РФ входят федеральные, региональные

иместные налоги и сборы. Помимо этого, НК РФ устанавливает порядок исчисленияиуплатыстраховыхвзносоввгосударственныевнебюджетные фонды.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, ко-

торые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено положениями о специальных налоговых режимах.

К федеральным налогам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина;

9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации, если иное не пред-

усмотрено положениями о специальных налоговых режимах.

43

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

К региональным налогам относятся:

1)транспортный налог;

2)налог на игорный бизнес;

3)налог на имущество организаций.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующихмуниципальныхобразований, еслииноенепредусмотрено положениями о специальных налоговых режимах.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам и сборам относятся:

1)налог на имущество физических лиц;

2)земельный налог;

3)торговый сбор.

Немогутустанавливатьсяфедеральные, региональныеилиместныеналоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом.

Помимо этого, Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье, закрепляющей перечень федеральных налогов и сборов, определяют порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Cпециальный налоговый режим – особый порядок исчисления

иуплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом

ипринимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

ВразделеVIII.I НК РФ выделены шесть специальных налоговых режи-

ма (гл. 26.1‒26.5):

1) системаналогообложениядлясельскохозяйственныхтоваропроизводителей;

44

2)упрощенная система налогообложения;

3)патентная система налогообложения;

4)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

5)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

6)налог на профессиональный доход.

Главой 34 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты страховыхвзносоввтригосударственныесоциальныевнебюджетныефонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), Фонд обязательного медицинского страхования.

Обязательным является изучение правового механизма каждого налога, сбора и страхового взноса. Особо актуальным является анализ изменений законодательства о налогах и сборах.

Контрольные вопросы

1.В чем отличия налога от сбора и пошлины? Проведите аналогию определений, данных в НК РФ и таможенном законодательстве.

2.Каковы существенные элементы закона о налоге?

3.Какова компетенция таможенных органов в налоговых правоотношениях и при осуществлении налогового контроля?

4.Что такое налоговая деликтология?

5.Каковы основные характеристики федеральных, региональных и местных налогов?

6.Какие из рассмотренных налогов взымаются при перемещении товаров черезтаможеннуюграницуЕАЭС? Охарактеризуйтепорядокихуплаты.

7.Какие вы знаете специальные налоговые режимы и в чем их значение?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Местные налоги и сборы вводятся:

а) актами органов местного самоуправления; б) нормативными правовыми актами представительных органов

местного самоуправления, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом;

в) федеральными и региональными законами и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом;

45

г) нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по согласованию с органами власти субъектов РФ.

2.Являются ли таможенные органы участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах?

а) являются; б) да, являются, но только в случаях, определенных таможенным за-

конодательством; в) нет, не являются;

г) только по решению Министерства финансов РФ.

3.Физические лица – налоговые резиденты – это:

а) физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

б) физическиелица, являющиесягражданамиРФ, атакжепроживающие на территории РФ лица без гражданства;

в) физические лица, которые в течение трех лет находились на территории РФ и уплачивали налоги в соответствии с российским налоговым законодательством;

г) физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

4.Налоговая база – это:

а) сумма налога, которую следует уплатить в бюджет; б) разница между объектом налогообложения в стоимостной форме

и суммой налога, которую подлежит внести в бюджет; в) стоимостная, физическаяилиинаяхарактеристикаобъектаналого-

обложения; г) проценты, начисленные налоговой инспекцией на неуплаченную

сумму налога.

5.Отсрочка по уплате налога – это:

а) механизм переноса сроков уплаты налоговых задолженностей, которые налогоплательщик получает на основе решения суда;

б) изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, с единовременной уплатой суммы задолженности;

в) изменение сроков уплаты налога на период от одного до пяти лет; г) изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один

год, с поэтапной уплатой суммы задолженности.

46

Глава 4

ПРОБЛЕМЫ БАНКОВСКОГО ПРАВА

4.1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, ИСТОЧНИКИ БАНКОВСКОГО ПРАВА

Актуальнымпредставляетсяопределениеместабанковскогоправавсистеме права России, выявления связей банковского права с другими отраслями, обоснования самостоятельности данного правового института.

Банковское право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих отношения в сфере банковской деятельности.

Особенности банковской деятельности:

–это предпринимательская, коммерческая деятельность, направленная на извлечение прибыли;

–она может осуществляться только специальными субъектами: кредитными организациями и только на основании разрешения Центрального банка РФ (лицензии) и самим Центральным банком РФ;

–основным содержанием такой деятельности выступает систематическое совершение банковских операций и банковских сделок.

Предметом банковского права являются общественные отношения, возникающиемеждуучастникамибанковскойсистемыпоповодуосуществления банковской деятельности (в широком понимании):

1) отношения, связанные с осуществлением банковской деятельности (например, выполнение кредитными организациями банковских операций

исделок);

2)отношения, связанные с определением правового статуса участников банковской системы (например, государственная регистрация кредитных организаций);

3)отношения, возникающие в процессе государственного регулирования банковской деятельности (например, установление нормативов обязательных резервов и др.).

Источниками банковского права выступают:

1)Конституция РФ закрепляет основополагающие начала банковского права. Пункт «ж» ст. 71 устанавливает, что кредитное регулирование и федеральные банки находятся в ведении РФ;

47

2) Федеральное законодательство:

–общее: Федеральныйконституционныйзакон«ОПравительстве», Федеральные законы «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ, «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ;

–специальное: Федеральные законы «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1, «О Центральном банке РФ (Банке России)»

от 10.07.2002 № 86-ФЗ;

–указы Президента;

–постановления Правительства;

–акты федеральных органов исполнительной власти;

–нормативные акты Центрального банка РФ;

–локальные акты кредитных организаций, их союзов и ассоциаций;

–решения Конституционного суда РФ;

–банковские правила, обычаи делового оборота.

Последний источник является необычным для принятой иерархии источников в различных отраслях права, поэтому следует охарактеризовать его отдельно и выявить его значение и место, причины включения в источники банковского права.

4.2. ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Банковская система РФ является двухуровневой: на первом уровне находится Центральный банк, а на втором – остальные звенья, которые подотчетны и находятся в определенной вертикальной зависимости от Центрального банка (рис. 1).

ɐɟɧɬɪɚɥɶɧɵɣ ɛɚɧɤ ɊɎ (Ȼɚɧɤ Ɋɨɫɫɢɢ)

Рис. 1. Банковская система РФ

48

1. Первый уровень представляет Банк России – главный банк РФ. Правовое положение Центрального банка РФ и его взаимоотноше-

ния с банками и другими кредитными организациями определяются тем, что, с одной стороны, Банк России наделен широкими властными полномочиями по управлению денежно-кредитной системой РФ, а с другой стороны, Банк России является юридическим лицом, вступающим

вопределенные отношения с банками и другими кредитными организациями, кредитной организацией, которая имеет право осуществлять операции с российскими и иностранными кредитными организациями, Правительством РФ.

Актуальной проблемой определения правового положения Банка Россииявляетсято, чтоон, неявляясьгосударственныморганом, осуществляет нормативное правовое регулирование, определяет основные направления денежно-кредитной и других видов политики России, осуществляет эмиссию валюты РФ. Еще одной особенностью его властных полномочий является то, что Банк осуществляет лицензирование и надзор не только в сфере банковской деятельности, но и в страховой деятельности, и на финансовом рынке, притомчтостраховаядеятельностькатегорическивыведеназарамки возможной деятельности кредитных организаций.

Специфика правового положения Центрального банкаРФ определяется и его взаимоотношениями с высшими органами государственной власти. Ни один орган не вправе вмешиваться в его деятельность. Он является подотчетным Государственной Думе.

Структурными подразделениями центрального аппарата Банка России являются департаменты, создаваемыепо основным направлениям деятельности. Однимизосновныхэлементовсистемыявляютсяеготерриториальные учреждения.

Всостав главных управлений в качестве структурных подразделений входят расчетно-кассовые центры (РКЦ), образуемые главными управлениями по согласованию с Банком России. Основной их целью является обеспечение эффективного, надежного и безопасного функционирования платежной системы страны.

Актуальным представляется изучение Федерального закона «О национальной платежной системе»1 и уяснение его значения для осуществления расчетов в РФ и места Центрального банка РФ и кредитных организаций

вданной системе.

1 См.: Федеральныйзаконот27.06.2011 №161-ФЗ«Онациональнойплатежнойсистеме» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 27. Ст. 3872.

49

2.ВторойуровеньбанковскойсистемыРоссииобразуюткредитные ор-

ганизации.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»1 кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным федеральным законом.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами. Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Виды кредитных организаций:

1) банки;

2) небанковские кредитные организации.

Банки – это такие кредитные организации, которые имеют исключительное право в совокупности осуществлять следующие банковские операции:

–привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

–размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности (кредитование);

–открытие и ведение банковских счетов физических и юридических

лиц.

Небанковские кредитные организации – это такие кредитные орга-

низации, которыеимеютправоосуществлятьотдельныебанковскиеоперации, предусмотренные в законодательстве. Сочетание указанных операций устанавливает Банк России.

Актуальной проблемой можно назвать лицензирование кредитных организаций, предъявляемыетребованиядляполучениялицензийипричины частых случаев отзыва лицензий в последнее время.

3.На территории РФ могут осуществлять банковскую деятельность

представительстваиностранныхбанков, т.е. признанныхтаковымипоза-

конодательству иностранного государства, на территории которого они зарегистрированы.

1 См.: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 1996. № 6. Ст. 492.

50