Актуальные проблемы финансового права. Учебное пособие

–законодательные(представительные) органыгосударственнойвласти

ипредставительные органы местного самоуправления;

–исполнительные органы государственной власти (исполнительнораспорядительные органы муниципальных образований);

–Центральный банк РФ;

–органы государственного (муниципального) финансового контроля;

–органы управления государственными внебюджетными фондами;

–главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

–главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

–главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;

–получатели бюджетных средств.

Законодательством РФ и субъектов РФ бюджетные полномочия могут быть возложены и на иные органы. Актуальными вопросами является определение места и роли всех участников на разных стадиях бюджетного процесса.

Согласно ст. 184 Бюджетного кодекса РФ порядок и сроки составления проектов федерального бюджета и проектов бюджетов государствен-

ныхвнебюджетныхфондовРФустанавливаютсяПравительствомРФссоблюдением требований Бюджетного Кодекса РФ. В частности по данному вопросу принято Постановление Правительства РФ от 24.03.2018 № 326 «Об утверждении Правил составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерациинаочереднойфинансовыйгодиплановыйпериод»1. Актуально проанализировать изменения порядка составления проектов бюджетов, которые были внесены за время существования России.

В рамках рассмотрения и утверждения бюджета законопроект с сопутствующими документами вносится Правительством РФ в Государственную Думу РФ не позднее 1 октября года, предшествующего исполнению бюджета. Государственная Дума рассматривает законопроект

втечение 60 дней в трех чтениях и при необходимости вносит в него поправки. Затем Совет Федерации рассматривает и одобряет законопроект

вцелом. После чего Президент РФ рассматривает и одобряет законопроект в целом. Также актуально проанализировать изменения и причины их

1 См.: ПостановлениеПравительстваРФот24.03.2018 №326 «ОбутвержденииПравилсоставления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2018. № 14. Ст. 1976.

31

внесения в порядок рассмотрения и утверждения бюджетов, в том числе, об изменении количества чтений в Государственной Думе при рассмотрении законопроекта о бюджете.

Исполнить бюджет – значит своевременно получить все запланированныепобюджетудоходыивовремяпроизвестивсезапланированныерасходы.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

–перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

–распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

–возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

–учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета (ст. 218 БК РФ).

Исполнение бюджета по расходам предусматривает:

–процедуру санкционирования;

–процедуру финансирования.

Врамках исполнения бюджета существует большое количество проблем, которые необходимо выявить и проанализировать.

Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.

Счетная палата РФ проводит проверку отчета исполнений федерального бюджета за отчетный финансовый год и готовит заключение, используя материалы и результаты проведенных в течение года контрольных мероприятий. АктуальноисследоватьрольСчетнойпалатыизначениеееотчета об исполнении бюджета, проанализировать формы реагирования Счетной палаты на нарушения, выявленные в ходе проверок.

Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджетавтечение1,5 месяцевпослеполучениязаключенияСчетнойпалаты.

Необходимо проанализировать отчеты об исполнении бюджетов за несколько лет и выявить основные проблемные области, предложив пути совершенствования законодательства и процесса исполнения бюджета.

2.7. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Государственный внебюджетный фонд – фонд денежных средств, об-

разуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

32

Бюджеты государственных внебюджетных фондов, будучи по своей природе страховыми фондами, в соответствии с бюджетным законодательством являются составной частью бюджетной системы РФ. В их состав входят бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

Актуальная проблема в функционировании внебюджетных фондов заключается в формировании их бюджетов и расходовании.

Кчислусоциальныхгосударственныхвнебюджетныхфондовотносятся Пенсионный фонд, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. Денежные средства внебюджетных фондов являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.

Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ составляются органами управления указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период, по представлению Правительства РФ принимаются в форме федеральных законов не позднее принятия федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения.

Средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренных Налоговым кодексом РФ; доходов от размещения средств; межбюджетных трансфертов из федерального бюджета и др.

Средства Фонда направляются на выплату государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы РФ; выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет; оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и др.

Крайне актуальными проблемами являются регулярное проведение пенсионных реформ в РФ и несоответствие уровня пенсий затратам на оплатужилищно-коммунальныхуслуг, медицинскогообслуживанияипродуктов питания.

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинско-

го страхования предназначены для управления финансами медицинского обеспечения в РФ, реализуют государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан.

Средства фондов обязательного медицинского страхования формируются за счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование,

33

предусмотренных Налоговым кодексом РФ; доходов от размещения средств; межбюджетных трансфертов и др.

Средства фондов направляются на финансовое обеспечение прав граждан на медицинскую помощь; обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой на всей территории РФ в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования и др.

Фонд социального страхования Российской Федерации образован в це-

лях управления средствами государственного социального страхования РФ. Средства фонда образуются за счет страховых взносов на обязательное социальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособностиивсвязи с материнством, предусмотренных Налоговым кодексом РФ; безвоз-

мездных поступлений; межбюджетных трансфертов и др.

Средства Фонда направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, оплату путе- вокдляработниковиихдетейвсанаторно-курортныеучреждения, атакже на лечебное (диетическое) питание и иные мероприятия.

Проблемой расходования бюджетов Фонда социального страхования является то, что, во-первых, не все граждане используют денежные средства, накопленные на их лицевых счетах. Во-вторых, размеры многих пособий не соответствуют необходимым затратам при определенных жизненных ситуациях.

С 1 января 2017 г. правовое регулирование исчисления и уплаты страховых взносов в указанные внебюджетные фонды осуществляется Налоговым кодексом РФ1 и составляет (в общем виде, без учета особенностей исчисления каждого вида страхового взноса):

–в Пенсионный фонд – 22% в пределах предельной величины и 10% сверх нее;

–в Фонд социального страхования – в пределах предельной величины 2,9%; в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, в пределах предельной величины 1,8%;

–в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

1 См.: Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодатель-

ства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

34

Взносы уплачиваются работодателем исходя из размера заработной платы работника.

Всвязисизменениемсубъектовадминистрированиястраховыхвзносов актуально выявить причины и результаты такого решения. Помимо этого, актуальными остаются вопросы о размерах страховых взносов, размерах предельных величин и минимального размера оплаты труда.

Контрольные вопросы

1.Что такое консолидированный бюджет и каковы его цели?

2.Какие вы знаете принципы бюджетной системы?

3.Каково определение и значение бюджетной классификации?

4.Как вы понимаете состав доходов бюджета?

5.Как вы понимаете состав расходов бюджета?

6.Что такое дефицит и профицит бюджета?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1.Консолидированный бюджет – это:

а) объединение бюджетов бюджетной системы РФ и внебюджетных фондов на всех уровнях бюджетной системы РФ;

б) свод бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетов государственныхвнебюджетныхфондовнаопределеннойтерритории безучета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами;

в) свод бюджетов бюджетной системы РФ на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами;

г) отношения по включению в рамки бюджета вышестоящего уровня бюджетов нижестоящего уровня на определенной территории;

д) объединенный бюджет федерального и регионального уровней бюджетной системы, а также государственных внебюджетных фондов.

2.Размер резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций):

а) не должен превышать 10% от объема всех расходов бюджета;

35

б) не может превышать 1% от утвержденных объемов внутреннего валового продукта;

в) не может превышать 3% утвержденного общего объема расходов; г) не более 1% утвержденных расходов федерального бюджета.

3.Внешний долг РФ – это:

а) совокупность обязательств перед иностранными кредиторами; б) обязательства стран СНГ перед нашим государством; в) обязательства, возникающие в иностранной валюте; г) обязательства РФ перед иностранными государствами;

д) обязательства субъектов РФ перед федеральным бюджетом.

4.Бюджетный процесс – это:

а) распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год главным распорядителем бюджетных средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетной классификации РФ;

б) способисполнениябюджетаподоходнойирасходнойчасти, атакже применения мер ответственности за нарушения установленного в этой сфере порядка;

в) регламентируемаязаконодательствомРФдеятельностьоргановгосударственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности;

г) способ взаимодействия бюджетов и внебюджетных фондов в рамках функционирования бюджетной системы;

д) порядок подготовки проектов бюджетов, их утверждения, а также государственного управления бюджетной деятельностью и применения мер ответственности за нарушения бюджетного законодательства.

36

Глава 3

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

3.1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Налоговое право – совокупность взаимосвязанных правовых норм, регулирующихотношения, возникающиемеждутемиилиинымисубъектами приустановлении, введенииивзиманииналоговисборов, страховыхвзносов, осуществленииналоговогоконтроляипривлечениикответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Актуальной является проблема определения места налогового права в системе российского права и в системе финансового права.

Предмет налогового права является составной частью предмета финансового права, так как деятельность государства и муниципальных образований по взиманию налогов и сборов является лишь одним из методов образования (собирания) ими своих финансовых ресурсов. Предмет налогового права – это совокупность властных отношений по установлению и взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Нормы, регулирующие отношения в сфере налогообложения, относятся к сфере публичного права, для которого характерен метод властных предписаний(императивныйметод), содержащийвсебепреимущественнопредписывающиеилизапрещающиенормы. Достаточношироковналоговомправе используетсяитакойособыйметодправовогорегулирования, какпринуждение. Что касается диспозитивного метода, то он в наименьшей степени присущ налоговому праву. Тем не менее его применение также имеет место.

Источниками налогового права выступают нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. При этом нало- гово-правовые нормы представляют собой санкционированное государством общеобязательное социально определенное, правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере

37

налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих налоговых правоотношений и являющееся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.

Система источников налогового права выглядит следующим образом:

1.Конституция РФ.

2.Нормы международного права и международные договоры РФ.

3.Налоговое законодательство:

а) специальное (в Налоговом кодексе РФ1 (далее – НК РФ) оно именуется «законодательством о налогах и сборах»), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

–федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах РФ);

–региональное законодательство о налогах и сборах;

–нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

б) общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

4.Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным

сналогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции:

–указы Президента РФ;

–постановления Правительства РФ;

–подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным

сналогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

–подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным

сналогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции – ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

5.Решения Конституционного Суда РФ.

Интересным является вопрос о выделении категории «законодательство о налогах и сборах», которое с 1 января 2017 г. дополнилось положениями о страховых взносах и, соответственно, должно именоваться шире.

1 См.: Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законода-

тельства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

38

Налоговый кодекс РФ предусматривает особые правила о вступлении

всилу актов законодательства о налогах, особенно тех, которые вводят

вдействие новый налог или сбор.

3.2. ПОНЯТИЕ НАЛОГА, СБОРА, ПОШЛИНЫ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ИХ ОТЛИЧИЯ

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из определения можно вывести следующие основные признаки налога:

1.Обязательность.

2.Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность.

3.Денежный характер.

4.Публичное предназначение.

Роль налогов проявляется в их функциях.

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин и взносов.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенныхправиливыдачуразрешений(лицензий), либоуплатакоторого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения пошлины. Используемое в ст. 8 понятие сбора включило в себя и понятие пошлины.

Сбор взимается, как правило, за обладание специальным правом (сбор за пользование водными ресурсами, за пользование объектами животного мира и т.д.). Пошлина взимается в качестве материальной компенсации государству за пользование государственным имуществом или выполнение юридически значимых действий в пользу частного субъекта (например, принятие дела к судебному рассмотрению, выдача регистрационного свидетельства или лицензии).

39

С 1 января 2017 г. вступили в силу существенные изменения НК РФ, в соответствии с которыми в него были включены положения о страховых взносахвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, чтоявляетсякрайне актуальным проблемным моментов в плане правового регулирования (начиная еще с существования единого социального налога), места их среди налоговисборовисуществованияврамкахзаконодательстваоналогахисборах.

Таким образом, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций ифизическихлицвцеляхфинансовогообеспеченияреализацииправзастрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. А также страховыми взносами признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

Актуально выявление отличий и сходных черт этих четырех видов обязательных платежей, предусмотренных НК РФ.

3.3.ЭЛЕМЕНТЫ ЗАКОНА О НАЛОГЕ

Встатье 17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. К этим элементам относятся:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок уплаты налога.

Эти элементы называются обязательными или существенными.

Внеобходимых случаях могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования и другие элементы, которые яв-

ляются факультативными.

Набор этих элементов называют элементами закона о налоге или правовым механизмом налога. С помощью него задается алгоритм построения специальных законодательных актов, которыми регулируется уплата соответствующих налогов и сборов.

При этом, при установлении страховых взносов определяются плательщики и следующие элементы обложения:

40