Региональные и местные налоги и сборы с организаций. Курс лекций

фактического периода времени осуществления деятельности значе- ние корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Согласно Письму Минфина России от 03.05.2006 ¹ 03-11-05/ 117 плательщики ЕНВД вправе самостоятельно скорректировать исчисленное ими значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Аналогич- ный вывод содержится в Письме ФНС России от 28.04.2006 ¹ ГВ- 6-02/451@. А в Письме от 21.09.2006 ¹ 02-7-11/188@ ФНС России разъяснила, что под фактическим временем осуществления деятельности в целях применения п. 6 ст. 346.29 НК РФ нужно понимать количество календарных дней налогового периода, в течение которых плательщиком ЕНВД выполнялись работы или оказывались услуги. Рассчитывается это так: из общего количества календарных дней в квартале вычитается количество календарных дней квартала, в тече- ние которых предпринимательская деятельность не велась.

Решение об использовании предоставленного Налоговым кодексом РФ права налогоплательщики принимают самостоятельно.

В данном случае индивидуальный предприниматель при ис- числении суммы ЕНВД за декабрь 2006 г. применил К2 с учетом пяти выходных дней. Арбитры указали, что налоговая инспекция не представила доказательств того, что «вмененщик» осуществлял в эти дни предпринимательскую деятельность. Таким образом, судьи признали решение инспекции недействительным.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осу-

ществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчи- тывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле:

ВД = БД x К1 x К2 x ВФП 3, где БД — базовая доходность;

К1, К2 — значения корректирующих коэффициентов базовой доходности;

ВФП — величина физического показателя;

71

3 — число месяцев налогового периода.

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле: ЕН = ВД x 15 : 100,

где ВД — сумма вмененного дохода; 15% — ставка налога в процентах.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на:

—сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогич- ные период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом учитываются только те страховые взносы, которые были упла- чены при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также уплаченная сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

—суммы, выплаченные работникам по временной нетрудоспособности.

Сумма вычетов не может уменьшать сумму единого налога более чем на 50%.

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 31.12.2002 ¹ 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Согласно ст. 2 этого Закона гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

—средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законом;

—средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате, представлен ниже.

72

Уплата единого налога осуществляется по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисляется налог на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Список использованных источников

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.93 г.).

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая // ФЗ

¹146-ÔÇ.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая //ФЗ

¹117-ÔÇ.

4.Бюджетный Кодекс Российской Федерации // ФЗ от 31.07.98 г.

¹145-ÔÇ.

5.Федеральный закон от 29 июня 2006 г. ¹ 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» // СЗ РФ. 2007. ¹ 27. Ст. 2711.

6.Закон РФ ¹ 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

7.Федеральным Законом от 05.08.2007г. ¹ 148-ФЗ «О введении в

действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

8.Закон РФ от 21.03.91 г. ¹ 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

9.Закон РФ от 24.06.93 г. ¹ 5238-1 «Î ÔÍÑ».

10.Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2008 г.».

11.Федеральный закон от 12.02.2001 г. ¹ 8-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ "О налоге на игорный бизнес"».

12.Инструкции Минфина России от 26.07.1997 ¹ 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

73

13.Федеральный закон ¹ 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

14.Закон Самарской области от 6.11.02г. ¹ 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области».

15.Закон Самарской области от 25.11.03 г. ¹ 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области».

16.Закон Самарской области от 13.10.1998 г. ¹ 25-ГД «О налоге на игорный бизнес на территории Самарской области».

17.Закон Самарской области от 17.10.2004 года ¹ 78-ГД «О внесении изменений и дополнений в Закон Самарской области "О транспортном налоге на территории Самарской области"».

18.Закон Самарской области от 13.10.1998 года ¹ 25-ГД «О ставках налога на игорный бизнес на территории Самарской области».

19.Закон «Об исполнении бюджета Самарской области» от 7.07.2007 года ¹ 61-ÃÄ.

20.Методические рекомендации по проведению налоговых проверок плательщиков налога на игорный бизнес от 26.02.2001 г. ¹ ÂÁ-14-26/22.

21.Инструкция от 28.08.98 г. ¹» с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС России от 11 марта 2002 года ¹ ÁÃ-3-22/122.

22.Указ Президента РФ ¹ 1212 // РГ. 2006 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

23.Письмо Межрегиональной инспекции по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг от 9.06.2000 г. ¹ 26-5-14/618.

24.Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика /

À.Б. Паскачев, Ф. К. Садыгов, В. И. Мишин, Р. А. Саакян и др.; под ред. Ф. К. Садыгова. М. : Изд-во экономико-правовой литературы, 2006. 232 с.

25.Байков, Н. М. Система налогообложения в США, Великобритании и Норвегии// Налоги за рубежом. 2006. 680с.

26.Ãèíö, À. À. Экономическая оценка естественных ресурсов : учеб. пособие. М., 2006. 280 с.

27.Гивенцева, О. В. Налоговые системы развитых стран мира (справоч- ник). М. : Фонд «Правовая культура», 2007. 560 с.

28.Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. 2006. С. 50—57.

29.Журнал «Налоговый вестник» за 2007 год ¹ 4, 5, 7.

30.Дольдэ, И. В. Налоги: теория и практика.. СПб. : Специальная литература, 2006. С. 123—150.

31.Налоги и налогообложение. Раздел I. Налоги и налоговая система в условиях рыночной экономики : учеб.-метод. материалы / авт.-сост. А. Волобуева. Уфа : РИО БашГУ, 2004. 165 с.

32.Пронина, Л. И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований // Финансы. 2007. ¹ 3. С. 15—19.

74

33.Ляпина, Т. М. Налоги. Инвестиции. Капитал. 2007. ¹ 2 (38).

34.Караваева, И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики : учеб. пособие. М. : ЮНИТИ, 2006. 156 с.

35.Русакова И. Г, Кашина В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. М. : ЮНИТИ, 2006.

36.Фирма «1С». Новое в налоговом законодательстве в 2008 году // БУХ. 1С. 2008. ¹ 12 (декабрь). С. 5—10.

37.Черник, Д. Г. Налоги : учеб. пособие. 4-е изд. М. : Финансы и статистика. 2007. 345 с.

38.Экономическое развитие современной России : монография / под ред. докт. экон. наук Н. В. Яремчука. М. : Премьера, 2006. 328 с.

39.Экономическая теория: учебник для вузов / под ред. В. Д. Камаева.

Ì.: Премьера, 2007. 208 с.

40.Экушева, Н. В. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ.

Ì.: Специальная литература, 2006. С. 34—61.

41.Правовая система «Гарант».

42.Правовая система «Консультант +».

43.www.nalog.ru

75

76