Региональные и местные налоги и сборы с организаций. Курс лекций

ТЕМА 4. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ

4.1. Порядок исчисления и уплаты земельного налога

Основным местным налогов является земельный налог, который регулируется главой 31 НК, вступившей в силу с 01.01.2005 на основании Федерального закона от 29.11.2004 ¹ 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Много споров возникает по поводу момента возникновения обязанности по уплате земельного налога (Постановление ФАС ВолгоВятского округа от 24.01.2007 по делу ¹ А29-4718/2006а, Постановление ФАС Уральского округа от 24.01.2007 ¹ Ф09-12126/06- СЗ по делу ¹ А60-11859/06).

Вообще обязанность по уплате налога возникает с момента регистрации права собственности на землю. Пока идет процесс оформления, налог будет платить прежний собственник. Но, к сожалению, у этой ситуации есть и другая сторона, дающая реальную возможность для уклонения от уплаты земельного налога. А все дело в том, что регистрация права собственности — дело добровольное. Раньше, до принятия главы 31 Налогового кодекса РФ, был найден неплохой способ борьбы с таким уклонением, получив при этом поддержку арбитражного суда. Через суды доказали, что если налицо фактическое пользование земельным участком, права на который не оформлены, это обязывает пользователя уплатить налог. А по новому законодательству, увы, получается, что пользователь — это не тот, кто фактически пользуется земельным участком, а тот,

51

кто имеет право на пользование, в том числе бессрочное. Но рано или поздно эта юридическая коллизию будет преодолена. Барьер для применения схемы ухода от уплаты земельного налога, основанной на принципе «я не зарегистрировал право собственности, зна- чит, налог платить не обязан» мы поставить сможем. Кстати, та же проблема существует в отношении налога на имущество. Многие организации считают, что, пока они не поставят объект на баланс как основное средство и он числится как незавершенка, можно не платить налог на имущество. Это большая ошибка.

Âсоответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Âсоответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Âсоответствии со статьей 1 Закона ¹ 1738-1 использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Следующим важным элементом является ставка. В большин-

стве случаев местные законодатели просто утвердили те ставки, которые установлены статьей 394 Налогового кодекса РФ. Так, ставка 0,3 процента установлена в отношении сельскохозяйственных земель, участков, отведенных под личное подсобное хозяйство, а также земель, занятым жильем и жилищно-коммунальными объектами. А для всех прочих земельных участков действует ставка 1,5 процента. А вот законодатели города Самары пошли на существенное снижение ставок. Например, ставка налога в отношении земельного участка, занятого гаражом или автостоянкой для долговременного хранения лич- ного автомобиля, снижена до с 1,5 до 0,3 процента. В отношении участков, занятых жильем или отведенных под строительство жилья, ставка снижена с 0,3 до 0,2 процента [27]. Кроме того, в отношении так называемых «прочих» земель, на которых могут располагаться объекты промышленности или торговли, ставка снижена с 1,5 до 0,5 процента. Кстати, чтобы помочь налогоплательщикам сориен-

52

тироваться в правовом поле, был подготовлен большой сводный документ, суммирующий данные о ставках и льготах по земельному налогу, принятых в городах и районах Самар-ской области.

С вступлением в силу главы 31 Налогового кодекса РФ в корне изменилась система платы за землю. Если раньше объектом налогообложения была площадь земельного участка, то теперь - его кадастровая стоимость. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Кадастровая оценка земель основывается на их классификации по целевому назначению и виду функционального использования. Правила проведения оценки утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 года ¹ 316. На сегодняшний день по каждой категории земель приняты Постановления Правительства Самарской области об утверждении кадастровой оценки земли. Эту работу в области проводит Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Управление Роснедвижимости).

Для граждан налог рассчитывает налоговая инспекция, руководствуясь сведениями, поступающими из Управления Роснедвижимости по Самарской области и областного Управления Федеральной регистрационной службы). Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) сами. Расчет по авансовым платежам утвержден приказом Минфина РФ от 19 мая 2005 г. ¹ 66н (с учетом изменений, внесенных письмом Минфина РФ от 17 августа 2005 г. ¹ 03-06-02- 02/67). Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Расчет представляется в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (за первый квартал — до 30 апреля, за полугодие — до 31 июля и за девять месяцев календарного года — до 31 октября 2006 г.). Сумма земельного налога исчисляется по исте- чении налогового периода. Для ее расчета надо умножить кадастровую стоимость участка на ставку в процентах. Сумма платежа зависит от количества авансовых платежей, установленного местными властями. Если установлен один авансовый платеж, то его сумма равна кадастровой стоимости земельного участка, умноженной на % налоговой ставки. Если авансовых платежа два, то при расчете каждого из них кадастровая стоимость земельного участка умножается на 1/3 налоговой ставки. Установить более двух авансовых плате-

53

жей по физическим лицам, не являющимися предпринимателями, местные власти не имеют права. Сумма налога по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, которые необходимо уплатить в течение налогового периода. Для всех действует следующее правило: при возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налога, — исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, рассчитанного по формуле: К = Мп : Мк (К — коэффициент, Мп — число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности / бессрочном пользовании / пожизненном наследуемом владении плательщика, Мк — число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде). Если права на участок возникают или прекращаются до 15 числа календарного месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если после 15 числа — за полный месяц принимается месяц прекращения прав. Для участков под строящимися жилыми домами предусмотрен особый порядок применения ставок (п. 15, 16 ст. 396 НК РФ). В течение трех лет, пока проектируется и строится дом (речь не идет об индивидуальном жилищном строительстве), при исчислении налога используется коэффициент 2. Если завершенный объект строительства получает государственную регистрацию до истечения трехлетнего срока, то сумму налога, которая была уплачена сверх К1, налогоплательщику вернут. А вот если процесс строительства превысил трехлетний срок, налог будет исчисляться с К 4 вплоть до государственной регистрации объекта строительства. В отношении индивидуального жилищного строительства К2 тоже возможен, но только при условии, что процесс строительства перешагнул 10-лет- ний рубеж. Эти же правила действовали у нас и в 2005 году, согласно Закону «О плате за землю» [14].

Законодатель предусматривает налоговую льготу — не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного уча- стка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении граждан, перечень которых приведен в п. 5 ст. 391 НК РФ. В ст. 395 Кодекса указан перечень организаций и учреждений, земельные участки которых освобождены от налогообложения. Не уплачивают налог также физи- ческие лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севе-

54

ра, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. Так, в Самаре многим не придется платить земельный налог за участок под гаражом (не более 24 кв. м), за дачные 6 соток, за участок под жилым домом (не более 150 кв. м). От этой обязанности самарские законодатели освободили ветеранов Великой Отечественной войны, героев Советского Союза, инвалидов, пенсионеров, многодетных граждан, а также тех, кто воспитывает ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. Определенные льготы предоставили гражданам и органы местного самоуправления Сызрани, Тольятти, Похвистнево, Отрадного, Новокуйбышевска и многих других. А вот, например, в Жигулевске, Чапаевске, Кинель-Черкасском районе власти не сочли необходимым предоставить своим жителям какие-то дополнительные льготы. Проанализируем влияние льгот на поступления земельного налога в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара за 2005-2006 год (прил. Г, прил. Д). За 2006 год всего предоставлено льгот по земельному налогу на 5 722 тыс. руб., что на 60 851 тыс. руб. меньше, чем предоставлено за 2005 год, что значительно повысило поступление земельного налога в инспекцию (рис. 6).

Рис. 6. Сведения о налоговых льготах земельного налога по ИФНС России Октябрьского района г. Самара в 2005—2006 годах

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

При предоставлении льготы по земельному налогу следует исходить из нормы, определенной ст. 56 НК РФ, которой установле-

55

но, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Также следует исходить из нового правила, которое состоит в следующем. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

4.2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 ¹ 2003-1. За все время действия этого Закона в него были внесены шесть изменений и дополнений (последние изменения были внесены Федеральным Законом от 24.07.2004 ¹ 122-ФЗ). Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, которое является объектом налогообложения и зарегистрировано в соответствующих органах. Плательщиками налога признаются собственники имущества независимо от того, эксплуатируют они это имущество или нет. По этому поводу возникает большое количество споров между налогоплательщиком и инспекцией. Анализ судебной практики показал, что большее число судебных актов отрицательны для налогоплательщика (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2006, 03.05.2006 ¹ Ф03-А73/06-2/ 948 по делу ¹ А73-7852/2005-18, Постановление ФАС Северо-За- падного округа от 11.08.2005 ¹ А42-13441/04-20, от 14.10.2005 ¹ А13-1616/2005-05, от 28.10.2005 ¹ А42-871/2005-20).

56

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и определена доля собственности в этом имуществе для каждого (общая долевая собственность), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то плательщиком этого налога будет являться физическое лицо соразмерно своей доле в этом имуществе. В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их доли в этом имуществе (общая совместная собственность) плательщиком налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками будет заключено соглашение, то налогоплательщиком будет то физическое лицо, которое определено этим соглашением. В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налога на имущество, исчисление его может быть произведено не более чем за три года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения налогом. По истече- нии установленных сроков уплаты налога, невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Кроме того, согласно статье 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога взыскивается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Несмотря на сложное экономическое положение все больше граждан приобретают квартиры, строят дома, коттеджи, дачи, гаражи и иные строения и помещения. Так, налоговыми органами Самарской области в 2004 году было учтено 977,8 тыс. граждан, имеющих в собственности 876,1 тыс. строений, помещений и сооружений. Исчисленная сумма налога составила 20,5 млн. рублей. В 2005 году было учтено 1037,4 тыс. граждан, имеющих в собственности 901,6 тыс. строений, помещений и сооружений. Сумма исчисленного налога составила 23,3 млн. рублей.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т. е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это строение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, а также из чего оно возведено (кирпичное, блочное, из дерева и т. д.) (табл. 2.1) [15].

57

Таблица 2.1

Ставки налога на имущество физических лиц, установленные Федеральным Законом

Решением Думы городского округа Самара от 17.11.2006 ¹ 344 были установлены ставки налога в зависимости от стоимости имущества и от того, используется это имущество для предпринимательской деятельности или нет (прил.К) [30].

Сумма налога на имущество физических лиц составляет произведение обозначенной ставки и инвентаризационной стоимости, которая исчисляется налоговым органом на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов на 1 января каждого года по месту нахождения объекта налогообложения.

Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

При определении восстановительной стоимости строений и сооружений стоимость объектов подлежит пересчету в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации [43].

Следует отметить, что ежегодно администрацией города Самары утверждаются поправочные коэффициенты для оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности. Повышающий коэффициент для определения восстановительной стоимости при оценке облагаемых налогом строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности имущество физических составил в 2007 году 1,15. По отношению с 2006 годом он значительно увеличился. Однако на простых жителях губернии это повышение отразилось незначительно. Владельцы шести соток, которые в 2006 году платили налог в

58

размере 65-80 руб. в год, в 2007 заплатили около 100 руб. А владельцы дачного домика, платящие за 2006 год 67 руб. налога, платят 85-90 руб. Более существенно повышение налога сказалось на крупных владельцах недвижимостью. Не стоит сильно беспокоиться и промышленным предприятиям. Для них налоговая база разгружена, что дает возможность инвестировать средства в развитие, обновление производства и увеличение зарплаты. Кроме того, нововведенный коэффициент должен подтолкнуть профсоюзы к требованию увеличить зарплаты.

Как уже было сказано выше, основой для исчисления данного налога является инвентаризационная стоимость строений и помещений. Инвентаризационная стоимость определяется органами техни- ческой инвентаризации по методике, утвержденной Госстроем России. Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Сведения об инвентаризационной стоимости органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы не позднее 1 марта каждого года. Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Если гражданин имеет в собственности квартиру и гараж, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости (при условии, если ставка налога не зависит от типа использования строения, т. е. является единой как для квартиры, так и для гаража). Если же ставки налога установлены различные, то налог будет исчисляться отдельно для квартиры и отдельно для гаража. Применительно к г. Самаре, где ставки налога не дифференцированы в зависимости от типа строений, это означает, что гражданин, имеющий в собственности квартиру в г. Самаре стоимостью 400 тыс. рублей и гараж в г. Самаре стоимостью 100 тыс. рублей, должен уплачивать налог с суммарной стоимости квартиры и гаража, т. е. с 500 тыс. рублей по ставке 0,3 процента. Основная масса строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам (более 90 процентов) имеет инвентаризационную стоимость, не превышающую 300 тыс. рублей, в связи с чем основная масса налогоплательщиков будет уплачивать этот налог по

59

ставке 0,1%. И только отдельные граждане, имеющие в собственности элитные строения и помещения, а также граждане имеющие в собственности несколько объектов, находящихся на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки налога, будут уплачивать налог по повышенным ставкам. Специалист Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области заверил, что решение областных властей вполне закономерно. Увеличение налоговой ставки на имущество физи- ческих лиц происходит каждый год. Этого не стоит пугаться. Новый коэффициент расчета налогообложения продиктован не желанием Правительства области собрать с людей побольше денег, а тем, что ставка была скорректирована с учетом уровня инфляции.

Налог на имущество физических лиц начисляется налоговыми органами по месту нахождения имущества. При этом плательщику выписывается налоговое уведомление с указанием размера налога, подлежащего уплате, налоговой базы, а также сроков уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, ежегодно не позднее 1 августа. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом, Налоговое уведомление считается полу- ченным по истечении 6 дней с даты отправления заказного письма. Уплата налога производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Если строение, помещение или сооружение отчуждено в течение года (купля-продажа, мена, дарение), то налог на строения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности и до конца года. При переходе жилья по наследству налог взимается с наследника, принявшего наследство со времени его открытия (со дня смерти наследодателя). При уничтожении, сносе или полном разрушении строения взимание налога прекращается начиная с того месяца, в котором произошли эти события. Члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и

60