Региональные и местные налоги и сборы с организаций. Курс лекций

иных кооперативов, в соответствии с Гражданским кодексом РФ полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество с момента полного внесения пая и с этого времени становятся плательщиками налога на имущество. Статьей 4 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» установлены льготы по данному налогу. В частности от уплаты этого налога освобождаются:

Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней:

—инвалиды I и II групп, инвалиды с детства»;

—участники гражданской и Великой Отечественной войн;

—лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

—военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационноштатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

—члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Кроме того, от уплаты налога на строения, помещения и со-

оружения освобождаются:

—Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

—граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

—родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Статьей 4 вышеназванного Закона предусмотрен и ряд других льгот по данному налогу. Следует также отметить, что с момента вступления в силу инструкции МНС России от 02.11.99 ¹ 54 введена новая льгота по уплате налога — налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммер- ческих объединениях граждан. Если у плательщика в течение года возникает право на льготу или среди года он утратил такое право, то он привлекается к налогообложению только за то время (то количество месяцев), когда у него отсутствовало право на льготу.

61

Для получения льгот по уплате налога на имущество физические лица, имеющие право на них, должны самостоятельно представить все необходимые документы в налоговые органы. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговая база налога на имущество физических лиц, как уже говорилось выше, не исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Ее расчет производится органами технической инвентаризации, причем не на основе реальной цены приобретения имущества, а на базе укрупненных сборников восстановительной стоимости с ее последующим переводом методом индексации в уровень текущих цен. Определенная таким способом итоговая стоимостная величина

èявляется той инвентаризационной стоимостью, которая выступает в качестве налоговой базы налога на имущество физических лиц. Из этого следует, что разрыв между инвентаризационной стоимостью и реальными ценовыми показателями рынка недвижимости напрямую обусловлен методикой ее расчета. При этом инвентаризационная стоимость может быть как ниже рыночной в несколько десятков раз, что встречается при налогообложении жилой недвижимости, так и на порядок выше, что отмечается при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, вследствие особой методики исчисления инвентаризационной стоимости и существования разрыва между нею

èсложившимися рыночными показателями инвентаризационная стоимость как таковая является не более чем величиной расчетной, специально предназначенной для целей налогообложения имущества физических лиц. В силу своей специфики инвентаризационная стоимость не способна учитывать степень реального износа имущества, что, наоборот, свойственно исчисляемой с учетом балансовых данных остаточной стоимости имущества, на основе которой рас- считывается налоговая база налога на имущество организаций.

Но важно подчеркнуть, что рассмотренные особые свойства инвентаризационной стоимости в виде характерного порядка ее рас- чета и фиксированности, малоподвижности ее величины в зависимости от продолжительности периода эксплуатации имущества в условиях оптимально подобранных коэффициентов пересчета в текущие цены восстановительной стоимости отвечает реалиям экономической действительности.

62

Из анализа структуры начислений по налогу на имущество физических лиц по данным ИФНС России Октябрьского района г. Самара видно незначительное увеличение поступлений по налогу в 2006 году, по отношению с 2005 (всего на 3996) (прил. Е, прил. Ж). Это произошло, как видно из таблицы, за счет увеличения общей инвентаризационной стоимости строений, находящихся в собственности физических лиц. Хотя сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога в 2006 году, увеличилась.

Регулярные налоговые проверки показывают, что, несмотря на многолетний опыт налогообложения имущества в Российской Федерации, имеется множество объектов, не облагаемых налогом. Это также подтвердил эксперимент по налогообложению недвижимости, проведенный в Великом Новгороде. По информации налоговых органов этого города, сплошная инвентаризация и проведенный учет объектов недвижимости позволили увеличить налоговую базу по данным видам налогов на 30%.

Таким образом, возникла необходимость дальнейшего совершенствования системы налогообложения в России путем введения налога на недвижимость, который заменит взимаемые в настоящее время налог на имущество организаций, налог на землю и налог на имущество физических лиц. Подробнее о налоге на имущество будет рассказано в третьей главе данной дипломной работы.

4.3. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальному налоговому режиму, который предполагает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.

ЕНВД (единый налог) регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В эту главу Налогового кодекса РФ (НК РФ) постоянно вносятся изменения, последние из которых предусмотрены Федеральным законом от 17.05.2007 ¹ 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Прежде всего следует отметить, что единый налог вводится в

действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов фе-

63

дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения (например, с упрощенной системой налогообложения).

Решением Думы городского округа Самара от 27 сентября 2007 г. ¹ 470 «О внесении изменений в Постановление Самарской Городской Думы от 24 ноября 2005 г. ¹ 187 "О едином налоге на вмененный доход"», с 1 января 2008 г. на ЕНВД переведены и такие виды предпринимательской деятельности, как:

—оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;

—передача в аренду объектов нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие объекты) [31].

Из анализе видов деятельности, переведенных на ЕНВД, согласно федеральному законодательства и актами представительных органов городских округов Самары, Тольятти и Новокуйбышевска, видно, что власти городских округов перевели на ЕНВД все виды деятельности в соответствии с федеральным законодательством (прил. Л).

Главное изменение 2008 года — уточнен размер базовой доходности по сдаче в аренду торговых мест. Теперь базовая доходность устанавливается в зависимости от площади одного торгового места. Так, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составляет 6 000 рублей в месяц за одно торговое место. Если площадь торгового места составляет свыше 5 кв. м то базовая доходность составляет 1 200 руб. в месяц за каждый квадратный метр площади торгового места.

При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров установлен единый физический показатель «посадочное место» вместо применяемого ранее показателя «количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов».

При этом налогоплательщик определяет количество посадоч- ных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

64

Базовая доходность установлена в размере 1 500 рублей в месяц с одного посадочного места.

Не переводится на уплату ЕНВД деятельность в сфере услуг общественного питания, оказываемых учреждениями образования, здраво хранения, социального обеспечения в отношении организации питания школьников, студентов, больных и граждан, нуждающихся в социальной защите.

С 01.01.2008 к объектам организаций общественного питания без зала обслуживания будут относиться и магазины (секции, отделы), кулинарии. Прежде реализация кулинарных изделий и полуфабрикатов через объекты стационарной торговой сети (собственную розничную сеть) рассматривалась как розничная торговля для целей применения ЕНВД.

При осуществлении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы следует иметь в виду, что эта деятельность может быть переведена на ЕНВД только при выполнении двух условий:

—реклама должна распространяться с использованием стационарных технических средств;

—стационарные технические средства должны располагаться вне зданий, сооружений и т. д., то есть на улице.

Минфин России в Письме от 13.10.2006 ¹ 03-11-04/3/453 отметил, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена деятельность по распространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т. д. независимо от используемых средств наружной рекламы.

Налогоплательщики ЕНВД (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с момента начала своей деятельности [40].

Организации, применяющие систему единого налога на вмененный доход, не платят:

—налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—налог на имущество (в отношении имущества, использованного для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—единый социальный налог (в отношении выплат, произведенных физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

65

Индивидуальные предприниматели — плательщики ЕНВД освобождены от уплаты:

—налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Необходимо также отметить, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это не относится к НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Уплата иных налогов и сборов, не предусмотренных выше, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если налогоплательщики осуществляют не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, под общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчислений налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В отношении налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на следующую законодательную норму, вводимую с 01.01.2008.

Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога исчисленные и уплаченные суммы НДС с полу- ченных сумм оплаты (частичной оплаты) до перехода на ЕНВД

66

подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД. При этом необходимы документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям.

Предъявленные суммы НДС налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Остановимся на элементах налогообложения при применении ЕНВД. Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемых для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой величи- ну вмененного дохода, рассчитанную как произведение за налоговый период базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена НК РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода.

С 01.01.2008 расширен перечень объектов, которые относятся к понятию «торговое место». Так, к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях).

Земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющие торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов, считаются также торговым местом.

Стационарное торговое место — это новое понятие, которое вводится с 01.01.2008. Стационарным торговым местом является

67

место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду для организации стационарной торговой сети.

При определении величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 — это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход коэффициент-дефлятор с 01.01.2007 — 1,096 (Письмо Минфина России от 29.05.2007 ¹ 03-11-02/151).

Необходимо отметить, что первоначально Минфин России в своем Письме от 02.03.2007 ¹ 03-11-02/62 определил коэффици- ент-дефлятор для налогоплательщиков ЕНВД в размере 1,241, как для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения. Однако если для целей ЕНВД коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде, то при упрощенной системе налогообложения коэффициент-дефлятор учитывает изменение цен не только за предыдущий год, но и коэффициенты, применяемые ранее. На 2007 г. общий коэффициент-дефлятор для «упрощенцев» был установлен в размере 1,241 (1,132 x 1,096). Коэффициент 1,132 был установлен на 2006 г., а 1,096 — на 2007 г.

Однако для налогоплательщиков ЕНВД коэффициент-дефля- тор в размере 1,241 противоречил ст. 346.27 НК РФ, в связи с чем он и был отменен. Суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2007 г. с применением коэффициента 1,241 подлежали пере- счету в установленном порядке. Для целей исчисления ЕНВД установлен на 2008 год коэффициент-дефлятор К1, равный 1,081 [48].

Корректирующий коэффициент К2 учитывает особенности введения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и иные особенности. Из определения корректирующего коэффициента К2 исключается такой фактор, как «фактический период времени осуществления». Вместе с тем продолжает действовать норма (п. 6 ст. 346.29 НК РФ), согласно которой значение

68

корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Разъяснение по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 14.08.2007 ¹ 03-11-02/230. Так, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с уче- том таких факторов, как режим работы и сезонности, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Если же такая особенность предпринимательской деятельности при определении коэффициента К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург на период не менее чем календарный год (до 01.01.2008 — на календарный год). Так, одно значение может определять ассортимент реализованных товаров, второе — сезонность работы, третье — место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и т. д. В результате коэффициент К2 равен произведению всех имеющих значений.

На местах могут устанавливаться свои значения различных факторов, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.

Коэффициент К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год (до 01.01.2008 — на календарный год) в пределах от 0,005 до 1.

Если на местах не принято решение о внесении изменений в действующие значения коэффициента К2 до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжает действовать прежний корректирующий коэффициент. Например, в Самаре в едином налоге на добавленную стоимость для тех организаций, которые сдают в аренду торговые площади с 2008 года коэффициент К 2 равный 0,5. Что, по мнению коллегии городских депутатов, позволит увеличить приток денежных средств в городскую казну.

15 ноября 2007 года в Тольятти были утверждены новые ставки коэффициента К2 для расчета единого налога на вмененный

69

доход (ЕНВД) для рекламных компаний. Эта норма вступила в силу 1 января 2008 г. Впервые было решено не принимать единый коэффициент в целом для отрасли. Было принято компромиссное решение: для одних видов рекламных установок оставить коэффициент К2 на уровне прошлого года в размере 0,2, а для других — увеличить его до 0,5. Увеличение корректирующего коэффициента К2 коснулось распространителей наружной рекламы на рекламоносителях, расположенных над проезжей частью на опорах освещения и опорах ТТУ. Фактически налог был увеличен в 2,5 раза для компаний, чья деятельность, прежде всего, связана с размещением рекламы на рекламоносителях, которые расположены над проезжей частью, а также на опорах освещения и опорах ТТУ. В основном это перетяги, стяги и часть щитов. Стоит отметить, что перетяги не являются стационарной рекламой и в любой момент могут быть сняты, чего не скажешь о щитовой рекламе, которая является стационарной. Таким образом, для получения максимальной прибыли следовало бы прежде всего повысить налог на рекламу стационарную, зная, что реклама из города никуда не денется.

Анализ арбитражной практики показал, что большое количе- ство споров касается вопросов применения коэффициента К2 при исчислении ЕНВД. (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.12.2007 ¹ Ф08-8314/2007-3111А) Налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2006 г. В ходе проверки сотрудники инспекции установили, что индивидуальный предприниматель неправомерно рассчи- тал значение коэффициента К2 за декабрь 2006 г. с учетом двух выходных дней. По итогам проверки инспекция приняла решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности и предложила ему уплатить доначисленную сумму.

Арбитры в свою очередь выяснили, что предприниматель при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на основании п. 6 ст. 346.29 НК РФ произвел корректировку коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. При этом предприниматель при расчете значения коэффициента К2 не включил пять выходных дней декабря 2006 г., в течение которых он не осуществлял предпринимательской деятельности. Налоговая инспекция оспорила правомерность применения этой нормы налогоплательщиком.

Однако суд отклонил доводы инспекции, руководствуясь следующим. В абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ говорится, что для учета

70