Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 248 к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

Согласно ст. 253 к расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией, а так же внереализационные расходы согласно ст. 265. Согласно ст. 284 налоговая ставка составляет:

20 процентов, при этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Расчет налога на прибыль представлен в таблице

Показатели	Сумма
Доходы от реализации товаров, работ, услуг	23500800
Внереализационные доходы	360700
Расходы на производство и реализацию	22600200
Внереализационные расходы	270500
Налогооблагаемая прибыль (23500800+360700-22600200-270500)	990800
Сумма налога в Федеральный бюджет (2%) 990800*2%	19816
Сумма налога в бюджет субъектов РФ (18%) 990800*18%	178344
Авансовые платежи, уплаченные в Федеральный бюджет	18578
Авансовые платежи, уплаченные в бюджет субъектов РФ	130042
Авансовые платежи, к доплате в Федеральный бюджет (19816-18578)	1238
Авансовые платежи, к доплате в бюджет субъектов РФ (178344-130042)	48302

По результатам девяти месяцев организация должна оплатить в бюджет 19816 руб. в федеральный бюджет, 178344 руб. в бюджет субъектов РФ, с учетом произведенных авансовых платежей сумма к доплате составила 1238 руб. в Федеральный бюджет и 48302 в бюджет субъектов РФ.

164. Задача

Сумма доходов организации от реализации товаров (работ, услуг) за текущий налоговый период составила 30 900 800 рублей, внереализационные доходы – 400 500 рублей. Расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) равны 25 700 500 руб., внереализационные расходы – 350 900 рублей. Кроме того, в течение налогового периода организация приобрела объект основных средств (грузовой автомобиль) стоимостью 350 000 рублей, входящий в четвертую амортизационную группу. Учетной налоговой политикой предусмотрено использование «амортизационной премии» в пределах, установленных НК РФ. По состоянию на 1 января налогового периода сумма не перенесенного убытка составляла 400 100 рублей.

В течение налогового периода было внесено авансовых платежей в федеральный бюджет 105 700 рублей, в региональный бюджет – 750 200 руб.

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный и региональные бюджеты по результатам налогового периода.

Решение:

Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 248 к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

Согласно ст. 253 к расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией, а так же внереализационные расходы согласно ст. 265.

На основании абзаца 2 пункта 9 ст.258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в следующем размере:

1. Не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).

Предположим, что учетной политикой организации предусмотрена амортизационная премия в размере 30%, тогда сумма 105000 руб. (350000*30%) можно включить в расходы текущего периода.

Согласно п. 1 ст. 283.налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Следовательно сумма убытка 400100 руб. может быть полностью использована при расчете налога на прибыль.

Согласно ст. 284 налоговая ставка составляет:

20 процентов, при этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Расчет налога на прибыль представлен в таблице

Показатели	Сумма
Доходы от реализации товаров, работ, услуг	30900800
Внереализационные доходы	400500
Расходы на производство и реализацию	25700500
Внереализационные расходы	350900
Амортизационная премия	105000
Убытки прошлых периодов	400100
Налогооблагаемая прибыль (30900800+400500-25700500-350900-105000-400100)	4744800
Сумма налога в Федеральный бюджет (2%) 4744800*2%	94896
Сумма налога в бюджет субъектов РФ (18%) 4744800*18%	854064
Авансовые платежи, уплаченные в Федеральный бюджет	105700
Авансовые платежи, уплаченные в бюджет субъектов РФ	750200
Авансовые платежи, к доплате в Федеральный бюджет (94896-105700)	-10804
Авансовые платежи, к доплате в бюджет субъектов РФ (854064-750200)	103864

По результатам налогового периода организация должна заплатить в бюджет 94896 руб. в федеральный бюджет, 854064 руб. в бюджет субъектов РФ, с учетом произведенных авансовых платежей образовалась переплата в сумме 10804 руб. в Федеральный бюджет, соответственно налог платить не нужно, к доплате в бюджет субъектов РФ сумма 103864 руб.

164. Задача

Завод в первом полугодии произвел следующие операции:

- списаны на себестоимость реализованной продукции материалы на сумму 4 000 000 руб.;

- получены проценты по облигациям — 2 200 000 руб.;

- получены дивиденды работниками завода — 5 400 000 руб.;

- фонд оплаты труда составил 2 100 000 руб., в том числе надбавки: работу в выходные — 1 000 000 руб., надбавки к пенсиям — 870 000 руб. налоги от - заработной платы — 712 000 руб.;

- расходы на обеды — 1 200 000 руб. (бесплатное питание работников предусмотрено трудовыми договорами);

- была произведена реконструкция вспомогательного цеха завода - 4 900 000 руб., текущий ремонт лакокрасочного цеха — 1 030 000 руб.)

- четыре работника были в командировке с 4 по 9 февраля. Расходы на одного работника в сутки:

а) по выплате суточных — 700 руб.,

б) по найму жилья — 1080 руб. (один из сотрудников не представил подтверждающие документы);

в) оплата проезда до места командировки и обратно за одного сотрудника составила — 2900 руб.;

- доход от оказания посреднических услуг — 25 000 руб.;

- отчисления в ремонтный фонд — 300 000 руб. (на 1 января общий объем средств фонда составлял 4 000 000 руб.);

- заместителю директора завода был предоставлен дополнительный отпуск, оплаченный в сумме 50 000 руб.;

- директору завода был оплачен тур в Карловы Вары, приобретен­ный за 54 000 руб.;

- затраты на противопожарное страхование — 150 000 руб., на него­сударственное пенсионное страхование работников сроком на шесть месяцев - 1 740 000 руб.;

- выручка от реализации — 12 000 000 руб.

Определите обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

Решение:

1. Определим доходы, которые учитываются при исчислении налога на прибыль:

- получены проценты по облигациям — 2 200 000 руб. (п.6 ст. 250 как внереализационные доходы);

- выручка от реализации — 12 000 000 руб. (ст. 248, как доходы от реализации товаров (работ, услуг).

-внереализационные доходы – 4000000 руб. (на 1 января общий объем средств фонда составлял 4 000 000 руб.); (ст.324)

2. Определим расходы, которые учитываются при исчислении налога на прибыль:

- списаны на себестоимость реализованной продукции материалы на сумму 4 000 000 руб.; (ст. 254 как материальные затраты- расходы связанные с производством и реализацией)

- фонд оплаты труда составил 2 100 000 руб., в том числе надбавки: работу в выходные — 1 000 000 руб., (ст. 255 как расходы на оплату труда)

- налоги от - заработной платы — 712 000 руб.; (ст.264)

- расходы на обеды — 1 200 000 руб. (бесплатное питание работников предусмотрено трудовыми договорами); (п.4 ст. 255)

- была произведена реконструкция вспомогательного цеха завода - 4 900 000 руб., текущий ремонт лакокрасочного цеха — 1 030 000 руб. (ст. 260 как расходы на ремонт основных средств)

- командировочные расходы на четырех работников, которые были в командировке с 4 по 9 февраля.

а) по выплате суточных — 16800 руб., (700 руб.*6 дн.*4 чел.)

б) по найму жилья — 19440 руб. (один из сотрудников не представил подтверждающие документы); (1080 руб.*6 дн.*3 чел.)

в) оплата проезда до места командировки и обратно составила — 11600 руб.;(2900 руб.*4 чел.)

- отчисления в ремонтный фонд — 300 000 руб. /4 = 75000 руб. в квартал.; (ст.324 Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода).

- затраты на противопожарное страхование — 150 000 руб., на него­сударственное пенсионное страхование работников сроком на шесть месяцев - 1 740 000 руб.; (ст.263 и ст.275)

3. Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли:

- доход от оказания посреднических услуг — 25 000 руб.; (п.п.9 п.1 ст.251 согласно этой статьи доходы от оказания посреднических услуг не подлежат налогообложению, при расчете на прибыль учитывается только комиссионное вознаграждение).

4. Расходы, не учитываемые при налоге на прибыль:

- получены дивиденды работниками завода — 5 400 000 руб.;(п.1 ст. 270, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, после уплаты налога на прибыль)

- надбавки к пенсиям — 870 000 руб. (п.25 ст.270)

- заместителю директора завода был предоставлен дополнительный отпуск, оплаченный в сумме 50 000 руб.; (п.24 ст.270)

- директору завода был оплачен тур в Карловы Вары, приобретен­ный за 54 000 руб.; (п.29, ст. 270).