458
.pdf
|
|
Таблица 31 |
Данные инвентаризации зерна на складе, ц |
||
|
|
|
Наименование продукции |
Выявлено в наличии |
Числится по данным |
|
|
учета |
|
|
|
Озимая пшеница |
2520 |
2490 |
|
|
|
Озимый ячмень |
795 |
783 |
|
|
|
Овес |
934 |
926 |
|
|
|
Движение на складе за весь межинвентаризационный период характеризуется следующими данными (таблица 32).
|
|
|
|
|
|
Таблица 32 |
||
|
|
Данные по движению зерновой продукции, ц |
|
|||||
|
|
|
|
|
Среднемесячный остаток |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Год |
|
Месяц |
|
Озимая |
Озимый |
|
Овес |
|
|
|
|
|
|
пшеница |
ячмень |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2013 |
|
|
Сентябрь |
|
7094 |
- |
|
- |
|
|
|
Октябрь |
|
6516 |
- |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ноябрь |
|
6208 |
- |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Декабрь |
|
5902 |
- |
|
- |
2014 |
|
|
Январь |
|
5620 |
- |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Февраль |
|
5270 |
487 |
|
- |
|
|
|
Март |
|
4934 |
422 |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Апрель |
|
4550 |
366 |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Май |
|
3550 |
301 |
|
- |
|
|
|
Июнь |
|
2660 |
229 |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Июль |
|
5190 |
920 |
|
- |
|
|
|
Август |
|
8043 |
1660 |
|
- |
|
|
|
Сентябрь |
|
6790 |
1210 |
|
1446 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь |
|
4734 |
1109 |
|
1339 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ноябрь |
|
3912 |
996 |
|
1224 |
|
|
|
Декабрь |
|
3019 |
879 |
|
1136 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2015 |
|
|
Январь |
|
2640 |
817 |
|
937 |
Итого |
|
|
|
|
86632 |
9396 |
|
6082 |
|
|
|
|
|
||||
|
Для правильного расчета естественной убыли необходи- |
|||||||
мо |
воспользоваться |
нормами естественной убыли |
зерна, |
утвержденными МСХ.
71
Таблица 33
Выписка из норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки при хранении насыпью, в % от хранимой массы
Продукция |
|
Срок хранения |
|
|
|
До 3 месяцев |
До 6 месяцев |
До 1 года |
Свыше 1 года |
Пшеница |
0.07 |
0.09 |
0.115 |
0.04 |
Ячмень |
0.07 |
0.09 |
0.115 |
0.04 |
Овес |
0.09 |
0.125 |
0.165 |
0.04 |
Примечание: При хранении продукции более года за каждый последующий год хранения норма естественной убыли составляет 0.04% с пересчетом, исходя из фактического числа месяцев хранения (Приказ Минсельхоза РФ от
14.01.2009 N 3 (ред. от 02.07.2009) "Об утверждении норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении).
Для решения задачи необходимо произвести расчет движения зерна в таблице 34.
Таблица 34
Расчет движения зерна, ц
Остаток зерновой продукции |
|
|
|
|
Результат: |
|
|||||||
Продук- |
Ед. |
даннымПо |
инвентариза- |
учетнымПо данным |
Восстановлен- |
остатокный |
Уточненный остаток |
Всего излишек(+), |
недостача(-) |
в том числе недостача |
|
||
ция |
изм |
в пределах |
в начет |
мате- |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
. |
|
|
|
|
|
|
|
|
естествен- |
риально |
- от- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ной убыли |
ветственному |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лицу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Озимая |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пшеница |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Озимый |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ячмень |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Овес |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Требуется: проанализировать соблюдение порядка списания естественной убыли и соблюдение Обществом учетной политики в части инвентаризации материальнопроизводственных запасов.
72
Задание 10. Исходные данные
Вянваре организация получила кредит на приобретение материалов в сумме 360 000 руб. сроком на три месяца под 24
%.Деньги перечислены поставщикам материалов в качестве предоплаты. Материалы получены 1 февраля. Организацией начислены проценты за пользование кредитом в январе 7 200 руб., в феврале 7 200 руб. и в марте 7 200 руб. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи:
Вянваре:
Дт 51 Кт 66 – 360 000 руб. – ? Дт 60 Кт 51 – 360 000 руб. – ?
В феврале:
Дт 91 Кт 66 – 7200 руб. – ? Дт 15 Кт 60 – 300 000 руб. – ?
Дт 10 Кт 15 – 300 000 руб. – ?
Дт 19 Кт 60 – 60 000 руб. – ? Дт 91 Кт 66 – 7200 руб. – ?
В марте:
Дт 91 Кт 66 – 7200 руб. – ?
Дт 66 Кт 51 – 381 600 руб. – ?
Требуется: проверить правильность бухгалтерских записей. По результатам проверки подготовить справку аудитора. Для обоснования своих выводов используйте ПБУ10/99.
Задание 11. Исходные данные По материалам выборочной инвентаризации товарно-
материальных ценностей на центральном складе (зав. складом Антонов В.И.) была проверена составленная материальноответственным лицом сличительная ведомость (таблица 35).
73
Таблица 35
Сличительная ведомость остатков ТМЦ
Наименование |
Учет- |
Дан- |
|
Результаты |
|
|
|
ценностей |
ная |
ные |
Данные |
излишек |
недостача |
||
|
цена, |
учета, |
инвентари- |
кол-во |
сумма |
кол-во |
сумма |
|
руб. |
шт |
зации |
|
|
|
|
Телевизор |
13 600 |
5 |
4 |
|
|
|
|
Халаты х/б: |
|
|
|
|
|
|
|
- темные |
1 220 |
130 |
120 |
|
|
|
|
- белые |
1 200 |
125 |
135 |
|
|
|
|
Одеяла: |
|
|
|
|
|
|
|
- байковые |
1 360 |
42 |
44 |
|
|
|
|
- шерстяные |
1 520 |
33 |
30 |
|
|
|
|
- ватные |
1 375 |
30 |
33 |
|
|
|
|
Сапоги: |
|
|
|
|
|
|
|
- резиновые |
900 |
26 |
26 |
|
|
|
|
- кирзовые |
1 120 |
20 |
22 |
|
|
|
|
Валенки |
1 240 |
56 |
52 |
|
|
|
|
Полушубок |
3 900 |
22 |
20 |
|
|
|
|
Ватник |
1 900 |
20 |
22 |
|
|
|
|
Костюм ватный |
2 720 |
31 |
31 |
|
|
|
|
Костюм х/б |
1 160 |
30 |
32 |
|
|
|
|
Итого: |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
Также была представлена объяснительная зав. складом о том, что телевизор накануне проведения инвентаризации он выдал в детский сад, но документы не успел оформить, а в ряде случаев выдавал халаты темные вместо белых, одеяла шерстяные взамен ватных, а валенки взамен кирзовых сапог. Основанием для замены было устное разрешение главного бухгалтера (в случае производственной необходимости).
Требуется:
1.Определить результаты выборочной инвентаризации.
2.Составить соответствующие бухгалтерские записи.
Задание 12. Исходные данные В ООО «Урал» практикуется покупка товарно-
материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет.
74
Оприходование ценностей осуществляется на основании товарных и кассовых чеков и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дт 10 Кт 71 - на стоимость ТМЦ; Дт 68 Кт 71 - на сумму НДС.
Методические рекомендации по выполнению задания
Целью аудита учета внеоборотных активов и материально - производственных запасов является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о внеоборотных активов и материально - производственных запасов.
Задачи аудита внеоборотных активов и материально - производственных запасов:
–эффективный контроль за наличием и сохранностью основных средств;
–правильность отнесения предметов к объектам внеоборотных активов и материально - производственных запасов;
–правильность оценки средств в учете;
–правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию активов;
–правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта внеоборотных активов;
–правильность отражения данных о наличии и движении средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Источники получения аудиторских доказательств: приказ об учетной политике, договоры поставки, акты, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, инвентаризационные описи, инвентарные карточки и карточки складского учета, анализ счетов 01, 02, 04,
05, 10, 14, 15, 19, 60, 76, 91 и т.д., главная книга; баланс (ф. 1), отчет о финансовых результатах (ф. 2) и др.
75
3.11 Аудит учета готовой продукции и ее реализации
Цель: обеспечение знаний в области методики аудита учета готовой продукции и ее реализации, способности анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.
В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4.
Задание 1. Исходные данные
ООО «Урал» продало остатки готовой продукции прочим покупателям. В бухгалтерском учѐте продукция числилась в составе оборотных активов. Выручка от продажи составила 180 000 руб., в том числе НДС, фактическая себестоимость по данным бухгалтерского и налогового учѐта – 120
000руб.
Вбухгалтерском учѐте бухгалтер сделал следующие за-
писи:
Дт 62 Кт 91 – 180 000 руб. – отражена выручка от продажи.
Дт 91 Кт 68 –32 400 руб. – начислен НДС.
Дт 91 Кт 10 – 120 000 руб. – списана фактическая себестоимость.
Дт 51 Кт 62 – 180 000 руб. – получена оплата. Требуется: проверить, правильно ли составил бухгалтер
записи и подсчитал суммы. Определите финансовый результат от продаж, налогооблагаемую прибыль.
Задание 2. Исходные данные При аудите установлено, что ООО «Глобус» по
договору купли-продажи № 170 отпущена готовая продукция
76
на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС). Ранее с ООО
«Глобус» был заключен договор № 35/4 на оказание транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги и товарнотранспортных накладных услуга выполнена в полном объеме. Руководство ООО «Урал» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности, что отражено в данных учета и отчетности за II квартал отчетного года.
Требуется: определить законность операций и составить бухгалтерские записи.
Задание 3. Исходные данные
ООО «Урал» получило 25.12. на расчетный счет от ООО
«Агро» аванс в счет предстоящей поставки продукции в сумме 118 000 руб. Сумма договора без учета НДС составляет 125 000 руб. Продукция отгружена ООО «Агро» 10.01. следующего года. Переход права собственности по договору происходит в момент отгрузки продукции. В бухгалтерском учете ООО «Урал» были составлены следующие бухгалтерские записи:
Дт 51 Кт 62 – 118 000 руб.; Дт 62 Кт 68 – 18 000 руб.; Дт 62 Кт 90 – 125 000 руб.; Дт 62 Кт 68 – 22 500 руб.
Требуется: проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Задание 4. Исходные данные
ООО «Урал» заключило договор с ЗАО на поставку партии продукции на сумму 141 600 руб., в т.ч. НДС. Дого-
77
вором предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки продукции и последующей ее безналичной оплаты в течение 10 рабочих дней. ООО выполнило свои обязательства по поставке продукции в полном объеме в соответствии с договором. Себестоимость проданной продукции составила 118 000 руб. Из-за неплатежеспособности ЗАО продукция не была оплачена в срок, установленный договором. Через 3 года ООО приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался. В течение последующих 5 лет задолженность не была погашена. В бухгалтерском учете ООО были составлены следующие бухгалтерские записи:
Дт 62 Кт 90-1 – 141 600 руб.; Дт 90-3 Кт 68 –21 600 руб.; Дт 90-2 Кт 43 –118 000 руб.; Дт 90-9 Кт 99 –2 000 руб.
Требуется: проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Задание 5. Исходные данные
ООО «Урал» в мае произвело и реализовало 800 единиц продукции по цене 23 600 руб., в том числе НДС 18 %. В учетной политике предприятия указано, что отпуск готовой продукции отражается по плановой себестоимости с использованием счета 40. Плановая себестоимость 1 единицы продукции составила 15 000 руб., фактическая себестоимость – 14 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Урал» были составлены следующие бухгалтерские записи:
Дт 43 Кт 20 – 12 000 000 руб.; Дт 62 Кт 90-1 – 18 880 000 руб.; Дт 90-3 Кт 68 – 2 880 000 руб.;
78
Дт 90-2 Кт 43 – 12 000 000 руб.; Дт 90-2 Кт 43 – 800 000 руб.; Дт 51 Кт 62 – 18 880 000 руб.
Требуется: проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета с учетом требований законодательства и учетной политики.
Методические рекомендации по выполнению задания
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:
–подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;
–устанавливает полноту оприходования готовой продукции;
–подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;
–проверяет себестоимость отгруженной и реализованной продукции;
–подтверждает объем продаж.
Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, платежные и кассовые документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), анализ счетов 20, 40, 43, 44, 45, 62, 90 и т.д., Главная книга, отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) и др.
79
3.12 Аудит затрат на производство продукции
Цель: обеспечение знаний в области методики аудита учета расходов предприятия, способности анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.
В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4.
Задание 1. Исходные данные По данным проверки затрат на производство продукции,
выявлены следующее:
-оплачено за медицинское обслуживание работников -
Дт 26 Кт 51 - 30 000 руб.;
-оплачены санаторно-курортные путевки для детей сотрудников - Дт 26 Кт 51 - 11 500 руб.;
-оплачены проценты по кредиту за ссуду, взятую на восполнение недостатка собственных оборотных средств и для осуществления расчетов с бюджетом - Дт 20 Кт 51 - 74 000 руб.,
-оплачены подарки к Международному женскому дню -
Дт 26 Кт 50 - 12 500 руб.;
-начислен износ по основным средствам, относящимся к объектам социально-культурной сферы, - Дт 20 Кт 02 - 17 000 руб.
Требуется: установить нарушения в учете расходов предприятия. Сформулировать запись для включения в отчет аудитора.
Задание 2. Исходные данные Проверяя регистры по учету затрат, аудитор установил,
что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:
80