458

Если в аудиторском заключении содержится лишь мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с минимальными пояснениями, то в письменной информации представляется развернутое описание результатов аудита с обоснованием аудиторского мнения, цель которого – довести до руководства аудируемого лица или иных лиц, являющихся заказчиком аудита, следующую информацию:

-сведения о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете

исистеме внутреннего контроля аудируемого лица, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-рекомендации по устранению выявленных нарушений

инедостатков;

-предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По содержанию письменная информация очень близка к результативной части акта проверки, однако существуют и некоторые отличия. Так, в письменной информации указываются не все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а лишь те, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, В связи с этим аудиторская организация самостоятельно выбирает сведения, касающиеся аудиторской проверки и факты финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица, которые считает целесообразным привести в письменной информации.

101

Если выявленные нарушения устраняются частично или в полном объеме в процессе аудита, то аудиторская организация может не включать их в письменную информацию.

Реквизиты письменной информации:

-исходящий номер и дата подписания;

-указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;

-название документа;

-реквизиты аудиторской организации;

-реквизиты аудируемого лица;

-период времени, за который проводился аудит, даты его начала и завершения.

-далее располагается содержательная часть, в которой приводятся следующие обязательные сведения:

-подробное описание причин (факторов), приведших к данному виду аудиторского мнения;

-выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

-выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-оценка (при возможности) количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и прогнозируемых показателей по результатам аудита;

-рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков; - другие сведения, полученные в ходе

102

аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг.

Помимо этого, в письменную информацию допускается включать следующие сведения:

-описание количественного состава и структуры бухгалтерской службы аудируемого лица, способа ведения бухгалтерского учета;

-перечень основных областей и направлений бухгалтерского учета, подлежавших аудиту;

-пояснение о соответствии проверки, проведенной аудиторской организацией, правилам аудиторской деятельности, либо отметка об отклонениях от правил, если такие имелись (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку аудиторского заключения);

-характеристика методики проведения аудита (указание разделов бухгалтерского учета, проверенных сплошным методом и выборочно, описание построения аудиторской выборки);

-информация о ходе аудита;

-упоминание об особенностях проведения аудита;

-перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;

-в случае, если аудит за текущий и предыдущий периоды проводился одной и той же аудиторской организацией – анализ выполнения аудируемым лицом рекомендаций и замечаний, содержащихся в письменной информации за прошлый отчетный период.

Первая страница письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации или имеет ее угловой штамп. Содержательную часть следует разделять на главы в соответствии с перечнем вопросов, предусмотренных в плане

103

аудита. Внутри каждой главы выявленные нарушения, указания на недостатки и замечания рекомендуется приводить в порядке убывания их существенности.

Если по результатам проверки отдельных вопросов не были установлены нарушения и недостатки, то в письменной информации следует указать: «По данному вопросу нарушений не обнаружено».

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны отвечать требованиям краткости, четкости и точности. В необходимых случаях приводятся обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на законодательство.

В письменной информации обязательно указывается, какие из сделанных замечаний существенны, а какие нет, влияют ли они на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае выражения аудиторской организацией мнения, отличного от безусловно положительного, в письменной информации приводится развернутая аргументация его причин.

Письменная информация составляется в ходе аудита на основании рабочей документации аудитора с учетом требований, предъявляемых к официальной переписке.

На завершающем этапе она направляется адресату:

-лицу, подписавшему договор оказания аудиторских

услуг;

-лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг;

-любому другому лицу — в случае письменного указания от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.

Количество экземпляров письменной информации

104

предусматривается договором, но не может быть менее двух. Первый экземпляр передается под роспись получателю, второй экземпляр с росписью получателя остается в аудиторской организации и приобщается к рабочей документации

как обязательное приложение к аудиторскому заключению. Письменная информация, как правило, подписывается

всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке, за исключением случаев, когда в аудите участвовало несколько групп аудиторов. Тогда достаточно подписей их руководителей.

В отношении письменной информации аудиторская организация обязана соблюдать принцип конфиденциальности. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче третьим лицам либо разглашению без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В то же время аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее по вине заказчика, так как он может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению.

Следует особо подчеркнуть, что по требованию аудиторской организации заказчик обязан предоставить ей копию письменной информации по результатам аудиторской проверки за предыдущий финансовый год. Отказ может рассматриваться как ограничение объема аудита.

Требуется: Подготовить и представить письменную информацию руководству клиента по результатам проверки, дополнив ее сводной таблицей нарушений выявленных в ходе аудита ООО «Урал» для оценки результативности проведенной проверки (приложение 12).

105

Список рекомендуемых источников

а) основная литература

1.Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Битюкова Т.А. Аудит: учебник.

М.: 2008. 447 с.

2.Калистратов Л.М. Аудит: учебное пособие. М.: Дашков и К., 2009. 255 с.

3.Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика/ Ред. Н.Л. Вещунова. М. : Питер, 2007. 379с.

4.Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит: учебник/ Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. 583 с.

5.Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит: учебник. М.: КноРус,

2011.718 с.

б) дополнительная литература

6.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), утвержденный Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (в ред. от 03.07.2013); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), утвержденный Федеральным законом от 26.01.1996 № 14-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.12.1995 (в ред. от

29.12.2014).

7.Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях», утвержденный Федеральным законом от 31.12.2001

№195-ФЗ (в ред. от 29.12.2014).

8.Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренным Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., (протокол № 4) (ред. от 27.06.2013г.).

9.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 02.07.2013).

10.Рекомендации саморегулируемым организациям аудиторов по организации обучения аудиторов в связи с принятием Кодекса профессиональной этики аудиторов и правил Независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.12.2012г., протокол N 7).

11.Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.12.2014).

12.Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» (в ред. от 04.11.2014).

13.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

14.Приказ Минфина МФ РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об

106

утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (ред. от 16.08.2011).

15.Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

16.Положение ЦБ «О правилах осуществления перевода денежных средств» утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П (ред. от

29.04.2014).

17.«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).

18.Приказ Минфина от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. от 08.11.2010).

19.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08" (ред. от 18.12.2012).

20.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010).

21.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от

08.11.2010).

22.Орехов В. И. [и др.] Аудит: учебное пособие* ; ред. В. И. Орехов. М. : Воронеж : МПСИ, МОДЭК, 2010. 431 с.

23.Рогуленко Т. М. [и др.] Аудит: учебник* для бакалавров; ред. Т. М. Рогуленко. Москва : Юрайт, 2013. 540 с.

24.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика : учебник* для бакалавров. М. : ОМЕГА-Л, 2012. 674 с.

25.Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие>* / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунова, Т. А. Битюкова. Москва : Юрайт, 2012. 638 с.

26.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: настольная книга аудитора / М. : Питер, 2010. 288 с.

27.Савин А.А. Аудит. Практикум : учебное пособие* для бакалавров / А. А. Савин, И. А. Савин. Москва : Юрайт, 2013. 460 с.

28.Федоренко И.В. Аудит : учебник* / И. В. Федоренко, Г. И. Золотаренко. Москва : ИНФРА-М, 2013. 272 с.

29.Периодические издания: Аудитор; Международный бухгалтерский учет; Практический бухгалтерский учет.

107

Приложение 1

108

Продолжение таблицы

109

110