458

На начальном этапе составляется предварительное суждение о существенности, и эта оценка распределяется по сегментам аудита.

Количество ошибок в каждом сегменте оценивается на протяжении всего аудита. Два последних этапа осуществляются в завершающей фазе работы.

Решение:

На основании данных приложения 1 выбрать и рассчитать границы предельно допустимого размера возможной ошибки (таблица 3).

Шаг 1

Таблица 3

Расчет границ предельно допустимой границы существенности

Шаг 2

Аудитор распределяет общую величину погрешности по сегментам внутри выбранного критерия, чтобы выделить проблемные места в учете клиента, требующие дополнительного изучения, а также рационализировать свою работу. Для примера возьмем суммы нижней и верхней границ текущих актов баланса и распределим их между статьями (таблица 4).

12

Таблица 4

Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки по разделу баланса «Текущие активы», руб.

Шаг 3.

Выполняя аудиторские процедуры (тестирование) по каждому сегменту, аудитор регистрирует все обнаруженные ошибки. По этим ошибкам определяют суммарные погрешности в данном сегменте и переносят на всю изучаемую совокупность.

Предположим, что, проверяя статью «Запасы», аудитор обнаружил превышение учетных данных на 38 руб. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров на сумму 300 руб., а общее значение тестируемой совокупности составило ___руб. В результате фактическая ошибка по статье «Запасы», составит ___руб. Это один из способов переноса выявленной фактической ошибки по каждому сегменту на всю изучаемую совокупность. Аналогичным образом осуществляют расчеты по каждой статье и группируют данные в таблице 5.

Шаг 4

Таблица 5

Обобщение фактических результатов, руб.

Шаг 5

Общая сумма фактической ошибки сравнивается с предварительно определенной ее предельно допустимой величиной. Если исчисленная фактическая ошибка выше максимальной границы, то финансовая отчетность считается неприемлемой. При этом, если сумма фактической ошибки по какой–либо статье меньше минимальной границы ошибки не существенны и данные учета по данному счету реальны. В случае, когда фактическая сумма ошибки находится между минимальной и максимальной границами, аудитору необходимо расширить информационную базу тестирования с целью сбора фактов о степени достоверности данных по этому счету.

Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск – это субъективно определяемая вероятность признания по итогам проверки, о том что отчетность клиента может содержать не выявленные ошибки.

Существуют два метода оценки аудиторского риска:

-«оценочный», когда аудиторы на основе собственного опыта и знания клиента, определяют риск как «высокий», «средний», «низкий»;

-«количественный», когда величина аудиторского риска определяется как произведение составляющих: внутрихозяйственного риска, риска системы внутреннего контроля, риска не обнаружения ошибок.

Величина последнего вида риска зависит от квалификации аудитора и за счет снижения его уровня, можно повлиять на величину аудиторского риска.

Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан проанализировать состояние бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии клиента, и при этом изучить и оценить те сред-

14

ства внутреннего контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Требуется:

1.Рассчитать уровень существенности (таблицы № 3-5);

2.Оценить аудиторский риск и определить информационную базу для проведения аудита.

2.2. Организация аудиторской проверки

Цель: обеспечение знаний в области организации аудита, способности спланировать аудиторскую проверку.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ПК-4; ПК-7.

Задание 1. Исходные данные Для качественного проведения аудита важно правильно

составить план и программу проверки. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма должна основываться на предварительном анализе клиента и результатах проведенных аналитических процедур.

Таблица 6

Общий план аудита

Проверяемое предприятие ______________________________________________

Период аудита _______________________________________________________

Количество человеко – часов ____________________________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________________

Состав аудиторской группы ____________________________________________

Планируемый аудиторский риск _________________________________________

Планируемый уровень существенности ___________________________________

Сроки представления материалов _________________________________________

Руководитель аудиторской фирмы: _______________ / Жуков В.И./ Руководитель аудиторской группы: _______________ / Пермяков И.С./

15

Требуется: составить план аудита ООО «Урал» (таблица 6).

Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, применяемых в аудиторской проверке, сроки проведения, объемы и конкретных исполнителей.

Таблица 7

Программа аудита

Проверяемое предприятие ______________________________________________

Период аудита _______________________________________________________

Трудоемкость, ч/ ч ____________________________________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________________

Состав аудиторской группы ____________________________________________

Планируемый аудиторский риск _________________________________________

Планируемый уровень существенности ___________________________________

Срок представления материалов_____________________________________

Руководитель аудиторской фирмы: _______________ / Жуков В.И./ Руководитель аудиторской группы: _______________ / Пермяков И.С./

Требуется: на основе исходных данных составить программу аудиторской проверки ООО «Урал» (таблица 7).

На основании программы каждый аудитор составляет свой индивидуальный график (таблица 8).

Таблица 8

Индивидуальный график аудитора ______________

Аудиторская организация ______________________ / _________________ / Проверяемая организация ______________________ / _________________ / Период аудита ________________________ / _________________________ / Руководитель аудиторской группы: __________________ / Пермяков И.С./ Аудитор: ____________________ / __________________ /

16

Далее все запланированные процедуры следует свести в таблицу 9.

Таблица 9

Свод запланированных аудиторских процедур

Руководитель аудиторской организации ______________/ Жуков В.И./ Руководитель аудиторской группы __________________/ Пермяков И.С./

Методические рекомендации по выполнению задания

Основные элементы организации аудита включают:

определение объема аудита;

планирование аудита;

оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

план аудита;

программа аудита.

17

Определение объема аудита

Для достижения целей аудита необходимо определить: какие процедуры будут использованы аудитором.

С помощью аудиторских процедур аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансо- во-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы получить информацию, необходимую для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита

Планирование аудита осуществляется с целью выделения потенциальных проблем проверки, выполнения работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между аудиторами и координировать их работу руководством аудиторской фирмы, определять процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, установить необходимость привлечения к работе других аудиторов и экспертов. Планирование состоит в разработке аудитором общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объемы, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В ходе проверки аудитор должен разобраться в системе бухгалтерского учета аудируемого лица, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он будет определять

18

сущность, масштаб и временные рамки предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор должен убедиться, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, а система внутреннего контроля эффективна и надежна. Мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочного проведения аудиторских процедур.

План аудита

Общий план аудита – логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта, специфики аудиторской проверки, используемых методов и технических приемов.

План аудиторской проверки должен разрабатываться с учетом данных аудиторского риска и уровня существенности. Кроме этого, прежде чем составить график выполнения работ, необходимо установить планируемое время необходимое на проведение проверки и определить количество участвующих в ней аудиторов. Эти данные возможно получить на этапе предварительного планирования.

К плану аудиторской проверки предъявляются следующие требования:

-заполнение обязательных реквизитов, установленных для рабочего документа аудиторской проверки;

-разделение аудиторской проверки на этапы;

-закрепление за исполнителем конкретного этапа и не-

19

обходимого времени проверки для выполнения;

Программа аудита

Результатом процесса планирования является программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Программа должна охватить этапы:

-составление обзора деятельности клиента, в который входят описание системных процессов и связанные с ними потоки документооборота, учетная политика, организационная структура, виды деятельности и т.д.;

-разработка стратегии аудита, связанной со спецификой клиента и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности, в которых существуют значительные риски возникновения существующих ошибок. Следует выбрать те процедуры, которые обеспечат эффективное достижение необходимой уверенности при оптимальном расходе времени;

-проведение аудита, то есть выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

-формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств и принятие решения о достижении уверенности в том, что риск существенных ошибок снижен до минимума;

-составление отчетности.

20