458

Методические рекомендации по выполнению задания

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

–устанавливает правильность определения и отражения

вучете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

–анализирует правильность учета доходов и расходов от прочих операций;

–осуществляет проверку правильности налогообложения прибыли;

–выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли: проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся

враспоряжении предприятия, фондов и резервов;

–проверяем и подтверждаем отчетность о финансовых результатах.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности, на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций. Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

91

Источниками информации для проведения аудита учета продаж и финансовых результатов являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; выписки банка с приложенными первичными документами, анализ счетов 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (ф. № 1, ф. № 2, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчет о финансовых результатах), декларация по налогу на прибыль, декларация по налогу на имущество и др.

3.14 Аудит достоверности показателей отчетности

Цель: обеспечение знаний в области методики аудита достоверности показателей отчетности, способности анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4, ПК-7.

Задание 1. Исходные данные В апреле на общем собрании участников ООО принято

решение об увеличении уставного капитала Общества на 150 000 руб. за счет внесения участниками дополнительных вкладов.

Денежные средства в счет оплаты дополнительных вкладов поступили в кассу организации в том же месяце. Составлены следующие бухгалтерские записи:

92

Дт 80 Кт 75 – 150 000 руб.; Дт 50 Кт 80 – 150 000 руб.

Требуется: проверить отражение в учете и отчетности операции по увеличению уставного капитала.

Задание 2. Исходные данные По результатам деятельности за год организация получи-

ла прибыль в размере ____тыс. руб. На основании Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» 5% от суммы чистой прибыли подлежит отчислению в резервный капитал. На сумму отчислений в резерв в учете сделана запись:

Д 99 К 82 – ? тыс. руб.

Остальные бухгалтерские записи по распределению прибыли представлены в таблице 44.

Таблица 44

Данные для проверки

Требуется: проверить отражение в учете и отчетности операции по распределению прибыли.

Задание 3. Исходные данные Организация переоценивает объект основных средств

путем прямого пересчета по рыночной стоимости, которая составляет 53600 руб. Первоначальная стоимость объекта – 48000 руб., сумма начисленной амортизации – 4000 руб.

Требуется: определить сумму дооценки объекта и сумму дооценки амортизации, составить бухгалтерские проводки.

Задание 4. Исходные данные Кассиру Шолоховой Л.О. выплачена материальная по-

мощь за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. К РКО приложено заявление Шолоховой Л.О. с указанием причины (кража имущества) и визой руководителя предприятия об оплате.

Дт 84 Кт 50 – 5 000 руб.

Требуется: установить законность использования прибыли на нужды сотрудников, правильность корреспонденции счетов и ее соответствие требованиям законодательства.

Задание 5. Исходные данные При аудите финансовой отчетности ООО «Урал» уста-

новлено, что в апреле отчетного года были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса производства продукции, которые не дали положительных результатов, которые в качестве нематериальных активов отражены следующим образом:

Дт 04 Кт 26.

За проверяемый период начислена амортизация исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 20__г. в сумме

6750 руб.

94

Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Требуется: систематизировать выявленные искажения и оформить результаты проверки для включения в форме письменного сообщения руководству аудируемого лица по результатам аудита.

Методические рекомендации по выполнению задания

Результаты аудита достоверности показателей отчетности применяются для оценки эффективности работы компании, а также для проведения внутреннего экономического анализа предприятия. Также достоверная финансовая отчетность нужна для правильного и своевременного принятия решения при руководстве деятельностью компанией, она служит основой для планирования деятельности компании.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Подходы к формированию методики аудиторской проверки представлены в таблице 42.

В бухгалтерской отчетности с учетом уровня существенности раскрывается, как минимум, следующая информация о продажах продукции (таблица 43).

95

Таблица 43

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

-состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

-правильность оценки статей отчетности;

-взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности;

-контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: приказ об учетной политике организации; инвентаризационные описи

иакты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации, регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета, Главная книга, формы бухгалтерской

иналоговой отчетности.

97

4. Документальное оформление результатов аудита

4.1 Аудиторское заключение

Цель: обеспечение знаний в области методики оформления результатов аудита, способности анализировать достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности для уверенности, что финансовая отчетность составлена в соответствии с действующим законодательством и является достоверной.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4, ПК-7.

Задание 1. Исходные данные Главная цель аудиторской проверки – оформление объ-

ективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование;

98

б) адресата; в) следующие сведения об аудиторе:

–организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,

–место нахождения,

–номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

–членство в саморегулируемой организации аудиторов; г) следующие сведения об аудируемом лице:

–организационно-правовая форма и наименование;

–место нахождения;

–номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть; е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

Требуется: на основании исходных данных, приведенных в темах 3-4, составить аудиторское заключение о проведении проверки производственно-финансовой деятельности

ООО«Урал», руководствуясь ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Приложение 10).

99

5. Рекомендации по результатам проверки

5.1. Письменные рекомендации по результатам проверки

Цель: обеспечение знаний в области методики оформления рекомендаций по результатам аудита, способности понимать особенности бизнеса предприятия-клиента и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ОК-11, ПК-4,

ПК-7.

Задание 1. Исходные данные Для составления письменной информации по результа-

там аудита необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля ООО «Урал» для дополнительной оценки ее надежности.

Требуется: оформить тест системы внутреннего контроля для проведения первичной оценки надежности СВК (приложение 11).

Задание 2. Исходные данные

Методические рекомендации по выполнению задания

Письменная информация (отчет) – это информация для руководства аудируемой организации в виде отчета аудитора по результатам проведения аудита.

Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:

-при проведении аудита, по итогам которого предусматривается составление аудиторского заключения;

-если это является условием договора оказания аудиторских услуг.

100