458

3.3 Аудит операций с денежными средствами

Цель: обеспечение знаний в области методики аудита операций с денежными средствами, способность анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4.

Задание 1. Исходные данные Согласно условиям проверки, аудитором была оказана

помощь в осуществлении инвентаризации кассовой наличности. Внезапной инвентаризацией было уставлено следующее:

а) наличие денежных средств (по купюрам и монетам): по 500 руб. – 4 шт.; по 5 руб. – 93 шт.; по 10 коп. – 18

шт.;

по 100 руб. – 3 шт.; по 1 руб. – 45 шт.; по 5 коп. – 43 шт.; по 50 руб. – 10 шт.; по 50 коп. – 27 шт.; по 1 коп. – 70

шт.;

по 10 руб. – 120 шт.

б) наличие марок и конвертов на сумму 155 руб. 25 коп.; в) опись ценных бумаг на общую сумму 975 руб.

Кроме того, кассиром представлены следующие документы:

расходные кассовые ордера без номеров и даты на сумму 1 200 руб. (выдано зав. складом Прохоровой И.А. и зав. магазином Антиповой Е.М.). Кассовые ордера подписаны главным бухгалтером;

расходный кассовый ордер № 17 от 05.05.20__г. на 500 руб. на выдачу материальной помощи Смирновой Л.С., подписанный гл. бухгалтером. К ордеру приложено заявление Смирновой Л.С. с разрешительной надписью директора;

расписки директора и главного бухгалтера на получении

31

наличных денег, соответственно, на 10 000 руб. и 5 000 руб.;

платежные ведомости на выплату заработной платы на сумму 100 000 руб. (в которой имеются все подписи) без номеров и даты;

ведомость на выплату премий на сумму 50 000 руб. (в

ведомость № 10 на реализованное сено работникам предприятия на сумму 123 397,65 руб.

По данным последнего кассового отчета, остаток наличных денежных средств составил 4 937 руб. Последние номера кассовых ордеров (Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров): приходного № 28 и расходного № 61.

Остаток по сч. 58 (по данным Главной книги) – 1 150 руб. 25 коп.

Кроме того, установлено, что денежные средства хранятся в железном шкафу, который находится в помещении бухгалтерии. Ключи-дубликаты от шкафа не найдены. Касса охраняется только в дни выдачи заработной платы. Сигнализация отсутствует. Окна бухгалтерии не зарешечены, дверь железом не обита. Договор о материальной ответственности с кассиром заключен при приеме на работу и хранится в шкафу у кассира.

Требуется:

1. Дать оценку состояния хранения и сохранности денежных средств;

2. Выявить результат инвентаризации денежных средств и ценных бумаг;

3. Оформить акт инвентаризации наличия денежных средств ф. инв-15 (приложение 7).

32

Задание 2. Исходные данные При аудите кассовых операций было также выявлено:

1.В кассе находится чековая книжка с использованными чеками № 1901126-1901146 и неиспользованными чеками № 1901149-1901150, подписанными руководителем

иглавным бухгалтером и оттиском печати. Чек 1901147 аннулирован и подклеен к корешку.

2.Кассовые ордера выписывает и регистрирует в журнале кассир.

3.В платежной ведомости № 2 за февраль Смирнов А.С. расписался также за Орлова Б.С. и Константинова Н.В., с их стороны претензий не поступало.

Таблица 12

Лист 2 (выдержка из кассовой книги)

Кассир: _____/________/

Записи в кассовой книге проверил и получил документы в количестве 2 приходных и 4 расходных ордеров: Главный бухгалтер ___________/ /

Отчет кассира за 01-02 февраля 20__г.

Таблица 13

Лист 2 (отрывной)

Кассир: Зубова Р.А.

Записи в кассовой книге проверил и получил документы в количестве 2 приходных и 4 расходных ордеров: Главный бухгалтер: Попов М.С.

Требуется:

1.Охарактеризовать состояние кассовой дисциплины;

2.Указать нормативно-законодательные акты, которые были нарушены;

3.Сформировать соответствующие записи в отчет ауди-

тора.

Задание 3. Исходные данные При проверке полноты поступления денежных средств с

расчетного счета, путем встречной сверки данных выписок банка, корешков чеков из чековой книжки и отчетов кассира, было установлено следующее:

Таблица 14

Контрольные данные проверки

Требуется:

1.Установить полноту и своевременность оприходования в кассу наличных денежных средств.

2.Определить действующие нормативнозаконодательные акты, положения которых были нарушены.

34

Задание 4. Исходные данные В ходе проверки были затребованы в АКБ «Пермь» копии

всех выписок с расчетного счета Общества за период с 31 января по 28 февраля.

Аудитор сверил данные копии выписки банка с данными карточка счета 51 за февраль месяц.

Требуется:

1.Установить законность и правомерность совершенных хозяйственных операций; правильность отражения их в бухгалтерском учете;

2.Определить, имели ли место злоупотребления, сумму причиненного ущерба и виновных лиц;

3.Указать действия аудитора в данном случае.

35

Задание 5. Исходные данные В ходе контроля операций по расчетному счету уста-

новлено следующее:

1. С расчетного счета предприятия перечислялись суммы на лицевой счет частного предпринимателя Валиева С.В. 26.02. – 11 033 руб. за товарно-материальные ценности, в т.ч. НДС 1 683 руб. и 28.02. – 22 800 руб. за ремонт холодильных агрегатов, в т.ч. НДС – 3 477,97 руб.

Дт 60 Кт 51 – 33 833 руб. Дт 10 Кт 60 – 9 350 руб.

Дт 20 Кт 60 – 19 322,03 руб. Дт 19 Кт 60 – 5 160,97 руб. Дт 68 Кт 19 – 5 160,97 руб.

2.В марте Обществом перечислен ООО «Снабженец» штраф за несвоевременный возврат барабанов из-под кабеля в сумме 15 100 руб., в т.ч. НДС – 2 303,39руб. Ответственный за использование кабеля – старший инженер-строитель Гарин В.Г. Кабель предназначался для строящегося здания склада № 1.

Дт 60 Кт 51 – 15 104 руб. Дт 26 Кт 60 – 12 800 руб. Дт 68 Кт 60 – 2 304 руб.

3.В этом же месяце с расчетного счета перечислено Пермскому отделению РЖД в оплату за простой вагонов сумма 11 472 руб., в т.ч. НДС – 1 750 руб. Ответственный – главный инженер Александров А.И.

Указанные операции нашли отражение в регистрах бухгалтерского учета:

Дт 60 Кт 51 – 11 472 руб. Дт 26 Кт 60 – 9 722 руб. Дт 68 Кт 60 – 1 750 руб.

36

ООО «Урал» получило в банке чековую книжку. Для расчетов чеками перечислены на специальный счет денежные средства в размере 50 000 руб. Сумма в размере 27 900 руб. была использована для оплаты услуг транспортной организации по доставке материалов. Остаток суммы возвращен на расчетный счет организации. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Дт 55 Кт 51 – 50 000 руб.;

Дт 60 Кт 55 – 27 900 руб.;

Дт 51 Кт 55 – 22 100 руб.

Требуется: определить правильность оформления операций бухгалтерскими записями и целесообразность использования средств с расчетного счета.

Методические рекомендации по выполнению задания

Цель аудита операций с денежными средствами - сформулировать мнение о законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете.

Задачи аудита по операциям с денежными средствами:

-ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

-контроль за сохранностью денежных средств, доку-

ментов в кассе и их целевым использованием;

-своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета;

-изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

37

-проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе

ивозврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных и др.);

-правильное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

-установление количества открытых в банках рублевых

ивалютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

-определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

-проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источники получения аудиторских доказательств: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам, анализ счетов 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., главная книга; баланс (ф. 1), отчет о движении денежных средств (ф. 4) и др.

38

3.4 Аудит операций с поставщиками и покупателями

Цель: обеспечение знаний в области методики аудита расчетных операций, способность анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4.

Задание 1. Исходные данные

ООО «Урал» практикует расчеты с контрагентами чеками из лимитированной чековой книжки. Отчеты о расходовании данных денежных средств не составляются, а сами чековые книжки находятся в пользовании у работников предприятия. Инвентаризация по данным расчетам не осуществляется. Документы на оплату не всегда сдаются.

Аудитор провел выборочную проверку данных аналитического учета по счетам № 60 и 62 по состоянию на 31 декабря текущего года. На день проверки главным бухгалтером не приняты меры к погашению задолженности. Информация о состоянии расчетов, полученная в ходе аудита, представлена в таблицах 17 и 18.

Таблица 17

Информация о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, полученная в ходе аудита

Таблица 18

Информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, полученная в ходе аудита

Требуется:

1.Охарактеризовать состояние платежной дисциплины;

2.Сформировать соответствующие записи в отчет ауди-

тора.

Задание 2. Исходные данные

ООО «Урал» отгрузило ООО «Заря» по договору поставки товары на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.). В оплату товаров ООО «Заря» выписала собственный переводной беспроцентный вексель, плательщиком по которому является ОАО «Кадр», на сумму 59 000 руб. со сроком погашения в течение месяца с даты составления. Составлены следующие бухгалтерские записи:

Дт 62/1 Кт 91/1 – 59 000 – отражена сумма выручки от продажи товара.

Дт 62/3 Кт 62/1 – 59 000 – получен вексель ООО Заря». Дт 51 Кт 62/3 – 59 000 – получены денежные средства.

Требуется:

1.Дать характеристику состояния расчетов с предприя-

тиями.

2.Установить характер допущенных нарушений.

3.Заполнить Письмо-запрос.

40