Тема: вознаграждение и пенсии персоналу.
Вознаграждения работникам – это все формы вознаграждения и выплат предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги (IAS-19).
ИАС 19 содержит перечень выплат персоналу, ИАС 26 – виды негосударственных пенсионных отчислений, IFRS-2- оплата услуг акциями. Это означает, что менеджмент содержания персонала составляет с ориентацией на эти МСФО, но часть этих выплат в российской практике может отсутствовать.
В целом виде выплаты и вознаграждения могут быть следующие:
Краткосрочные выплаты (в теч 12мес после отчетного периода оказания работником услуг) - з\п, отчисления на соц обеспечения, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, участие прибыли (акции), премии, мед обслуживание, оплата жилья и автотранспорта, дотации
Долгосрочные выплаты после выхода на пенсию – пенсии, страхование жизни и мед обслуживание.
Другие долгосрочные вознаграждения – доплаты за выслугу лет, оплата творческих отпусков и юбидеев, долгосрочные , отсроченные выплаты, участие в прибыли, премии,
Выходные пособия – з\п, отпускные, пособие по нетрудоспособности, пенсии при условии обязанности компании и составлении плана увольнения
При сроке выплат пособий свыше года обязательства компании дисконтируются.
Краткосрочные вознаграждения не дисконтируются и признаются обязательствами, долгосрочные – дисконтируются.
Для дисконтирования используются проценты по высоко надежным корпоративным ценным бумагам, либо по государственным облигациям, валюта и сроки погашения которых совпадают с пенсионными обязательствами.
Содержание персонала признается текущими затратами. Применяется принцип начисления, выплата должна производиться полностью (в денежной и не денежной формах) в течение года после выполнения работ.
ИАС 19 не устанавливает специальные раскрытия по вознаграждениям персоналу, но определенные требования есть и в других стандартах. Затраты на содержание персонала и пенсионные отчисления раскрываются в ИАС-1, вознаграждение и прочие выгоды ключевого управленческого персонала (доходы, займы с пониженными процентами, пенсионные взносы) – в соответствие с ИАС-24.
Обязательное раскрытие указано… в отношении пенсионных отчислений, которые признаются методом установленных выплат и в IFRS- 2 по оплате услуг выпуска акций.
Лекция 13 29.11.11
Компенсационные выплаты и оплата услуг Долевыми инструментами компании (материнской либо дочерней) по плану выпуска для работников регулируется ИФРС – 2. Затраты, связанные с содержанием персонала, относятся не только к текущим, они включают так же пенсионные расходы, но эти расходы возникнут в будущем, когда работник покинет компанию, достигнув пенсионного возраста.
Накапливаются эти средства заранее в компаниях работодателя. Осуществляется это в законодательном порядке компаниями и инициативно работниками. Эти накапливаемые средства называются пенсионными фондами либо пенсионными планами.
Компании – работодатели регулярно перечисляют средства по разным пенсионным схемам (планам), ИАС-19 и ИАС-26 приводят два из них:
План установленных взносов (далее план или метод взносов)
План установленных выплат (план\метод выплат).
Первый план является традиционной схемой твердых отчислений (по сумме и ставке), второй означает их периодический пересмотр.
Такая переоценка осуществляется профессиональным актуарием. Обычный срок актуарной оценки составляет 5 лет.
При использовании метода выплат пенсионный фонд обязан на каждую отчетную дату заново оценивать пенсионные активы по справедливой стоимости. Пенсионные обязательства оценивают по дисконтированной стоимости. Активы переоцениваются по тому, что из них выплачивают пенсии, и необходимо знать хватит ли их. Кроме того при банкротстве компании работодателя они могут быть использованы для удовлетворения претензий кредиторов. Поэтому пенсионные активы являются объектом страхования у независимой страховой компании.
Обязательства дисконтируются по тому, что они возрастают во времени, и выплачиваются в большей сумме. Поэтому получаемые от компании-работодателей денежные средства складываются пенсионными фондами в надежные инвестиционные проекты (обычно в ценные бумаги), а часть получаемого дивидендного дохода перечисляется на пенсионные счета работников.
На отчетную дату ценные бумаги так же переоцениваются по справедливой стоимости, так как это часть активов. В результате переоценке активов и обязательств по пенсионным планам появляется актуарный финансовый результат (прибыль или убытки). Он переводится в общий финансовый результат и постепенно в собственный капитал (однократно). Актуарный результат есть максимальная величина из 10% дисконтированных обязательств и 10% справедливой стоимости активов на начало отчетного периода (что больше – 10% коридор), сумма делится на средний срок, оставшаяся до выхода на пенсию участников пенсионного плана. Однако метод расчета может быть и иным, но постоянно применяемым (системным). Постепенный перенос актуарного финансового результата регулирует прибыль либо убыток, однократный – признается в отчете о капитале (основной подход) или признается в отчете о прочих доходах и расходах (альтернативный подход).
Отчетность пенсионного фонда, предъявляемая работодателем – плательщиком взносов, кроме обычных форм включает отчет о чистых активах для пенсионных выплат и отчет актуария.
Актуарий для переоценки учитывает рождаемость, смертность, текучесть рабочих кадров, прогнозы оплаты труда, затраты на мед обслуживание, уровень гос пенсий, рыночную доходность ценных бумаг и другие переменные допущения (демографические и финансовые).
При использовании метода взносов пенсионные отчисления в балансе работодателя отражаются в разделе обязательств. При использовании метода выплат они отражаются в балансе в разделе собственного капитала. В отчете о прибылях и убытках признаются доходы от инвестиций, пенсионные начисления, затраты на начисляемые пенсионерам проценты, актуарный результат (прибыль либо убыток при постепенного признании). В отчете о капитале либо в отчете о прочих признанных прибылях и убытках отражается актуарный результат (основной либо альтернативный подход от однократного признания). Первое применение пенсионного плана по методу выплат связано с ретроспективным пересчетом прежних пенсионных отчислений.
В пояснениях раскрываются методы пенсионных отчислений, последняя актуарная оценка и ее периодичность, пенсионные активы и обязательства, справедливая стоимость ценных бумаг. В пояснениях к отчетности требуется показать пенсионные активы и обязательства по балансовой и переоцененной стоимости, раскрытие пенсионных активов, прогнозируемый доход от инвестиций, анализ балансовых статей, последствия возможного изменения оплаты мед услуг (1%), Пенсионные обязательства за последние 5 лет, Актуарные допущения (ставки), справедливую стоимость инвестируемых ценных бумаг, учетную политику, участие связанной стороны (материнской либо дочерней в пенсионном плане – с распределением рисков, резерв обязательств по финансированию актуарного риска от прироста пенсионных обязательств.
Подготовка такой информации является сферой менеджмента пенсионного плана работодателя –плательщика взносов для наилучшей оценки своих финансовых возможностей на отчетную дату и после нее.