1.09.10

Учет возник в эпоху палеолита. Первая учетчиков появилась в древнем Египте, первые счета – в древней Греции. В Италии – счета и записи. Затем стали появляться школы учета в других странах.

Основы теории бухгалтерского учета (бу)

1. Хоз.учет и его основные виды

2. Система нормативного регулирования БУ в РФ

- нормативно-правовая база БУ

- реформирование БУ (цели, задачи, сроки) (!!!!!!!самостоятельно!!!!)

3. Принципы и задачи БУ

4. Предмет и метод БУ

- объекты БУ

- элементы методов БУ

5. Формы и основы организации БУ на предприятии.

1. Учет:

• Статистический

• Оперативный (для быстрого подведения итогов)

• Бухгалтерский

Статистический и оперативный не регламентируются гос-ом.

БУ – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе предприятия, его обязат-ах и их изменении в денежном измерителе путем сплошного непрерывного документирования. БУ на сегодняшний день состоит из финансового и управленческого учетов. Налоговый учет является составной частью финансового учета.

Финансовый и управленческий учет имеют как сходства, так и различия.

Сходства финансового и управленческого учета:

- они используют одну и ту же первичную документацию

- они используют одни и те же принципы учета

- направлены на получение результатов о хоз.деят-ти предприятия

- информацию используют для принятия управленческих решений.

Различия финансового и управленческого учета:

Показатель	Финансовый учет	Управленческий учет
Цель учета	Составление достоверной отчетности главным образом для внешних пользователей	Обеспечение достоверной информации для внутренних пользователей
Нормативное регулирование	Регулируется ФЗ № 129 «О БУ»	Не регламентируется законодательством, ведется в произвольной форме по требованию руководства
Методы учета	Двойная запись, счета БУ, документация, инвентаризация, калькулирование	Все, кроме двойной записи
Объект учета	Хоз.деят-ть предприятия в целом	Отдельные виды продукции или отдельные подразделения
Группировка затрат	По эконом.эл-ам (труд.затраты)	По носителям затрат в разрезе статей калькуляции
Формирование прибыли	Вцелом по предприятию	Рассчитывается по каждому виду продукции или по каждому подразделению

БУ использует 3 вида измерителей:

• Натуральные (шт)

• Трудовые (Чел/час)

• Денежные

Учетный процесс состоит из трех этапов:

1. Первичный – составление первичных документов на предприятии, их получение и группировка

2. Текущий:

- систематизированный – учет в накопительных ведомостях по отдельным объектам учета

- хронологический – ведется в журнале хоз.операций по мере их совершения

3. Итоговый – накопительный учет в течение отчетного периода (составление оборотно-сальдовой ведомости и по ее итогам заполнение главной книги)

2. Законодательство РФ устанавливает единые правовые и методологические основы организации БУ на тер-рии РФ. Нормативно-правовое регулирование осущ-ся с целью обеспечения единообразия и сопоставимости учетной информации и предоставления отчетности в установленные сроки.

• Законодательный уровень (указы Президента, ФЗ, постановления Прав-ва)

• Нормативный уровень – документы разрабатываются министерством финансов и устанавливаются единые базовые требования по ведению БУ в разрезе отдельных разделов (положение по БУ № 1 «Учет политики организации»)

• Методический уровень – содержит документы, включающие рекомендации по использованию как ФЗ, так и положений по БУ (план счетов БУ).

Рабочая документация орг-ции включает график документооборота, рабочий план счетов и учетную политику.

Учетная политика – основной документ, который фиксирует специфику деят-ти орг-ции и включает методику учета по всем разделам, в кот. возможны различные варианты; составляется на календарный год и не подлежит изменению. Только в некоторых случаях изменения вносятся (например когда изменяется закон-во, меняется собственник, вид деят-ти). Учетная политика разрабатывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, в том числе и изменения, кот.вступают в силу с нового календарного года. В учетную политику могут быть внесены дополнения, например, если предприятие переходит на новый вид продукции, если организация меняет форму организации учета.

Учетная политика состоит из двух разделов:

1. Организационно – технический – в нем отражаются формы первичных документов, кот.использует орг-ция, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, рабочий план счетов

2. Методический – указывается методика учета отдельных объектов.

График документооборота включает этапы поступления, сбора, обработки и хранения документов в организации.

1. Поступление документов или выписка первичных документов

2. Группировка первичных документов по однородным элементам учета

3. Поступление документов в бухгалтерию: проверка документов по форме и по существу

4. Корреспонденция счетов

5. Внесение данных первичных документов в накопительные реестры

6. Передача документов на хранение.

3. Цель БУ - формирование достоверной информации о финансовом положении, имуществе, обязательствам орг-ции для заинтересованных пользователей.

Основными задачами БУ являются:

• Своевременное составление и предоставление отчетности заинтересованным пользователям

• Контроль эф-ти использования ресурсов предприятия

• Выявление внутрихоз .резервов и обеспечение фин.устойчивости предприятия.

15.09.10

4. Предметом БУ явл. факты фин.-хоз. деят-ти предприятия. Составными частями предмета явл. многочисленные объекты, кот. можно сгруппировать и разбить на две группы:

1. Объекты, составляющие хоз. деят-ть

2. Объекты, обеспечивающие хоз. деят-ть

К объектам, обеспечивающим хоз. деят-ть относится им-во предприятия и источники его образования. Имущество делится на две составляющие: внеоборотные активы и оборотные активы. В состав внеоборотных активов входит основные средства, незавершенное произ-во, нематер. активы, долгосрочные фин. вложения. В состав оборотных активов входят запасы всех видов, дебиторская задолженность и денежные средства. В состав этого объекта входят источники формирования им-ва: внешние и внутренние. Внутренние источники – это уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Внешние источники – кредиты, займы, кредиторская задолженность (краткосрочная).

К объектам, составляющим хоз. деят-ть относится три взаимосвяз. процесса:

- процесс заготовления

- процесс произв-ва

- процесс реализации

Метод БУ – сов-ть правил и приемов отражения предмета учета. Он вкл.в себя след.элементы:

- бух.баланс и отчетность

- система счетов и двойная запись

- оценка и калькуляция

- документация и инвентаризация.

Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражения в обобщенном денежном выражении им-ва предприятия на определенную дату и источников его образования. Представляет собой двухстороннюю таблицу. В активе отражается им-во по составу и размещению, в пассиве – источники образования данного им-ва.

Структура баланса закреплена в положении по БУ № 4 (ПБУ-4) «Бух. отчетность предприятия». Основной единицей информации явл. статья бух. баланса. итоговая сумма актива и пассива по строке баланс наз. валютой баланса. Отчет. периодом явл. календарный год с 1 января по 31 декабря. Датой составления год. отчетности явл. последняя календарная дата года – 31 декабря. Отчетность предоставляется в налоговые органы в течение 30 дней по окончании квартала и в течении 90 дней по окончании года.

По времени составления балансы подразделяются на:

• вступительные (составляется в момент объявления уставного капитала ,в момент регистрации орг-ции)

• ликвидационный (в момент ликвидации орг-ции для погашения ее зад-ти)

• текущий:

- начальный (на 1 января)

- квартальный

- полугодовой

- баланс за 9 месяцев

- итоговый (заключительный).

Данные в бух. баланс вносятся на 2 даты. Первая дата – это начало календар. года, вторая дата – составления баланса.

По степени влияния на бух. баланс все хоз. операции делятся на 4 группы:

1. изменения происходят только внутри актива, не затрагивая валюту баланса (например поступление ден. ср-в с расчетного счета в кассу – д50 к 51)

2. изменения происходят только внутри пассива, не затрагивая валюту баланса (например формир-ие резерв. капитала за счет чистой прибыли – д84 к82)

3. изменения происходят и в активе и в пассиве, увеличивая валюту баланса (например поступление ден. ср-в на расчетный счет при получении кредита д51 к66)

4. изменение происходят и в активе и в пассиве и уменьшающие валюту баланса (например возврат кредита – д67 к51).

5. Бух. отчетность – единая система данных о имущественном и фин. положении орг-ции, предоставляемая как внешним так и внутренним пользователям для принятия решения. В состав ее входят след. док-ты:

• форма № 1 –бух. баланс

• форма № 2 – отчет о прибыли и убытках – данная форма отчетности предоставляет информацию о доходах и расходах по всем видам деят-ти

• форма № 3 – отчет об изменении капитала – сведения о наличии капитала и его движении

• форма № 4 - отчет о движении ден. ср-в – показ. денеж. потоки с указанием остатков

• форма № 5 – приложения к бух. балансу - детализирует данные формы № 1 и формы № 2

• форма № 6 – отчет о целевом использовании средств

• итоговая часть аудиторского заключения – входит в состав только тех предприятий, для кот. аудитор. проверка обязательна.

Для систематизации всех хоз. операций объекты учета группир-ся на счетах бух. учета.

Классификация счетов бух. учета по наиболее существенным признакам:

1. по отношению к балансу

• балансовые счета – отражают им-во и источники его образования (бывают активные – им-во предприятия и пассивные – источники образования им-ва, активно-пассивные счета - в зав-ти от ситуации, для них хар-но развернутое сальдо).

Каждый счет имеет форму двухсторон. таблицы: дебит и кредит. Для большинства счетов хар-но наличие остатка на начало учетного периода. Этот остаток называется сальдо начальное. Остаток на конец периода – сальдо конечное. Изменения, произошедшие со счетом в течение отчет. периода – наз. оборотами (дебитовые и кредитовые). Открыть счет – присвоить ему название и указать на соотв-щей стороне начал.остаток. !!!Активные счета – имеют только дебитовый остаток, пассивные счет – только кредитовый остаток. Изменения, увеличивающие счет, отраж-ся на стороне начального остатка. Изменения, уменьшающие счет – на противоположной стороне. Для определения конечного остатка используют след. форму:

Активный счет

Дебит Кредит

Сн

+Об -Об

Ск=Сн+Об(д)-Об(к)

У активного счета остаток только дебитовый.

Пассивный счет

Дебит Кредит

Сн

-Об +Об

Ск=Сн+Об(к)-Об(д)

У пассивного счета остаток только кредитовый.

• забалансовые счета – используются для учета наличия и движений им-ва, не принадлежащего орг-ции, но находящегося в ее распоряжении. Здесь ведется простая запись, двойная запись не используется.

2. по степени детализации:

• синтетические счета – укрупненные счета, учет на них ведется только в денеж. выражении

• аналитические счета – детализируют синтетич. счета, по кот. они открыты.

Между этими счетами сущ-ет тесная взаимосвязь:

- сальдо начальное и конечное синтетических счетов = сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному синтетич. счету

- обороты по дебиту и кредиту синтетического счета = сумме оборотов по дебиту и кредиту всех аналитич. счетов

- открытых данному синтетическому счету.

Например: 10= 10.1 + 10.2 +…

3. по назначению и структуре:

• основные счета – те счета, остатки по кот. вносятся в отчетность (активные ,пассивные и активно-пассивные) – 01, 04

• регулирующие счета:

- дополняющие счета (16, 40) – доводят плановую ст-ть матер. ценностей до фактич. ст-ти)

- контрарные или контрарно-дополняющие счета (02, 05) – доводят первоначал. ст-ть до фактической ст-ти на момент отражения в отчетности

• операционные счета (25, 26) – на конец отчетного периода не имеют остатка, суммы распределяются между балансовыми счетами

• финансово-результативные счета:

- сопоставляющие счета (90, 91) – происходит сопоставление доходов и расходов орг-ции

- прибыли и убытки (99, 84)

4) по экономическому содержанию:

• счета для учета хоз. средств (01, 04, 60, 62)

• счета для учета хоз. процессов (20, 26, 23, 25)

• счета для учета источников средств (80, 84, 66, 67).

Для эффективного отражения объектов учета применяется план счетов бух. учета. Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к отражению фактов хоз. деят-ти. Разделы расположены в соот-вии с характером участия им-ва в обороте. 1 и 2 раздел – счета им-ва, необходимого для произ-ва. с 3 по 5 разделы – отражены счета затрат на произ-во и запасов всех видов. 6 раздел – обязательства. 7 и 8 раздел – капитал и фин. результат.

Все счета бух. учета имеют двухзначный код, это счета синтетического учета первого порядка. К синтетическим счетам открыты субсчета (10.1, 10.2), кот. показывают детализацию синтетического счета и являются синтетическими счетами второго порядка. Предприятия, в зав-ти от специфики, может вводить аналитические счета до 5 значимых цифр (10.1.01, 10.1.02.1).

В рез-те хоз. деят-ти начальные остатки на счетах изменяются. Взаимосвязь между счетами бух. учета, возникающая в рез-те отражения хоз. операции наз. бух. проводкой или корреспонденцией счетов. Счета при этом наз. корресподириющими. Логика операций отражается в содержании операции. Все хоз. операции в соотв-вии с требованиями текущего учета отражаются в хронологич. порядке в журнале хоз. операций.

Дата	Содержание операции	Сумма	Корреспондентский счет
			Дебит	Кредит
15.09.10	Поступили ден.средства в кассу	100000	50	51

Для отражения хоз. операций используется принцип двойной записи, суть кот. состоит в том, что каждая операция отражается одновременно по дебиту одного счета и кредиту другого счета. Например поступили ден.средства в кассу с расчетного счета (д50 к51).

Для обобщения и проверки записей на счетах бух. учета используют оборотно-сальдовые ведомости. Оборотная ведомость хар-ся наличием трех пар равных итогов: сальдо начальное по дебиту и кредиту равны между собой, обороты за период по дебиту и кредиту равны между собой, сальдо конечное по дебиту и кредиту равны между собой.

Код счета	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Дебит	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
50	Касса	-	-	100000	-	100000	-
51	Расчетный счет	300000	-	-	100000	200000	-