Тема 3. Внутренний аудит как подсистема системы внутреннего

контроля организации

Вопросы:

1. Цели и задачи внутреннего аудита.

2. Взаимодействие служб внутреннего аудита и бухгалтерского учета.

3. Подходы к оценке эффективности деятельности службы внутреннего аудита.

В процессе контроля перед осуществляющими его работниками ставится семь задач:

1) полнота учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах и соответствовать задачам анализа);

2) точность учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах правильно и в соответствующий временной промежуток);

3) законность хозяйственных операций (данные по всем хозяйственным операциям, записанные в бухгалтерских регистрах, должны отражать события экономического характера, которые действительно имели место, должны быть определенным образом организованы и утверждены персоналом, имеющим ответствующие полномочия);

4) полнота записей (данные, содержащиеся в архивах, документах и отчетах, должны отражать все хозяйственные операции);

5) точность ведения записей (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в нужных суммах);

6) хранение бухгалтерских документов на бумажных носителях и (или) в памяти ЭВМ;

7) защита активов.

Защита активов представляет собой ограничение доступа к активам и документам, которые контролируют их движение, а также к документам, свидетельствующим об их существовании. Ограничение не распространяется на персонал, имеющий соответствующее разрешение.

Все семь целей контроля могут быть применены к любому предприятию. Их действие распространяется на все хозяйственные операции, а также на все файлы и активы независимо от мероприятий и процедур структуры контроля, установленных для достижения указанных целей.

В настоящем учебнике цели контроля рассматриваются только применительно к основным классам и подклассам хозяйственных операций — например, к операциям по закупке, продаже, оплате и получении наличных денежных средств. Указанные операции обычно составляют основную часть всего объема хозяйственных операций. Кроме того, некоторые предприятия могут вести другие хозяйственные операции в зависимости от особенностей своей деятельности.

При рассмотрении вопроса о том, как цели контроля работают применительно к классам и подклассам хозяйственных операций, руководство предприятия формулирует цели контроля, специфические для каждого класса или подкласса.

Ограничения эффективности системы внутреннего контроля. Хорошо действующая система внутреннего контроля не возникает случайно. На ее образование влияет ряд непременных условий, среди которых:

1) качество управления, т.е. способность руководства эффективно планировать и контролировать работу;

2) квалификация персонала и его способность четко следовать должностным инструкциям;

3) наличие трудовых ресурсов (необходимое условие для разделения и ротации обязанностей);

4) качество внутреннего аудита.

Четыре вышеопределенных фактора взаимосвязаны. Хорошая администрация стремится нанять хороший персонал, признает необходимость планирования и контроля и обеспечивает ресурсы для достижения целей. Хорошая администрация, стремясь наиболее продуктивно использовать время на управление и развитие предприятия, делегирует основную часть ответственности внутреннему аудиту. Служба внутреннего аудита готова принять такую ответственность. Таким образом, названные факторы определяют качество управления. При отсутствии вышеперечисленных факторов эффективность внутреннего контроля не будет достигнута.

Цели и средства внутреннего контроля системы бухгалтерского учета. Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя серию процедур сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную (например, регистрация полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей), так и с помощью компьютеров (например, автоматизированное формирование платежных поручений для погашения задолженности поставщикам). Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения данных в Главную книгу.

Система бухгалтерского учета включает в себя такие элементы, как:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) программное обеспечение, применяемое для ведения учета и подготовки отчетности;

з) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении (валюте РФ);

отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

своевременное, правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

Документы, формируемые системой бухгалтерского учета, дают третьим сторонам, управленческому звену и сотрудникам предприятия информацию о совершенных хозяйственных операциях.

В системе бухгалтерского учета используется два основных типа данных:

нормативно–справочная информация (НСИ);

данные по хозяйственным операциям.

Концептуально система бухгалтерского учета обособлена от контрольных процедур, образующих третий элемент структуры контроля. Однако на практике такого разделения между системой бухгалтерского yчета, использующейся для достижения целей контроля, и процедурами контроля хозяйственных операций, регистрируемыми системой бухгалтерского учета, не существует. Именно поэтому состав и содержание контрольных процедур зависит от элементов системы бухгалтерского учета, например средств обработки, объема хозяйственных операций, уровня совершенства и т.п. Простая ручная система бухгалтерского учета и высокосовершенная система бухгалтерского учета на базе компьютерных технологий направлены на достижение целей проведения контроля в случае, если процедуры контроля хозяйственных операций, обработанных каждой системой, соответствуют ей.

В каждом случае состав процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета.

Система же бухгалтерского учета сама является предметом, для которого необходим строгий внутренний контроль. Но поскольку система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системы внутреннего контроля и примеры средств контроля, используемых для их достижения, приводятся ниже.