- •Основные вопросы лекции
- •1. Требования по планированию аудита и возможности применения на этом этапе аудита персональных компьютеров
- •2. Обстоятельства, принимаемые во внимание при планировании аудита
- •3. Принципы организации аудиторской выборки
- •4. Использование базы данных асбу на этапе планирования аудита
2. Обстоятельства, принимаемые во внимание при планировании аудита
На этапе планирования возможно применение машинно ориентированных процедур первичного анализа состава журнала бухгалтерских проводок и оборотной ведомости по всем синтетическим (аналитическим) счетам, сформированных в процессе работы ЛСБУ.
Анализ состава ЖБП можно провести на основании рабочей таблицы.
Рабочая таблица анализа состава ЖБП
Корреспонденция счетов |
Км-во записей |
Итоговом сумма |
Примечания | |
Дебет |
Кредит | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
ОЫ |
0К.4 |
33 |
12 300 670 |
Проверить 10 записей |
03.1 |
08.4 |
1 |
45 000 |
Проверить одну запись |
10.1 |
60.1 |
561 |
6 589 070 |
Проверить 30 записей |
|
|
|
|
|
ИТОГ |
|
15 468 |
14 567 539 275 |
Проверить 465 записей |
Из приведенной таблицы можно оперативно получить крайне необходимую для планирования и проведения аудита информацию. Таблица позволяет:
понять структуру бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, характер проводимых им хозяйственных операций. Дальнейшим развитием метола могло бы быть формирование в автоматическом режиме наглядной схемы бухгалтерского учета;
в первом приближении оценить предстоящий объем работ по различным сегментам бухгалтерского учета исходя из количества операций. Из содержания таблицы 35 можно также определить перечень операций, которые могут потребовать повышенного внимания аудитора. Это в первую очередь относится, например, к разовым операциям, которые ранее организацией не производились. В таких случаях наиболее вероятны ошибки я бухгалтерском учете;
увидеть бухгалтерские проводки, не соответствующие инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Подобным операциям, естественно, также необходимо уделить повышенное внимание.
Кроме того, рассматриваемая таблица может явиться элементом документирования аудита.
В определении уровня существенности большую пользу могут оказать суммарные обороты по корреспонденциям счетов. В случае если в аудиторской фирме есть методика определения объема выборки при большом количестве объектов проверки, то может быть заполнена графа 5, по итогу которой руководство объективно оценивает объем работы по наиболее трудоемким процедурам проверки по существу.
Для определения допустимого (согласованного) уровня существенности полезную информацию аудиторы получают из таблицы.
Модифицированная оборотная ведомость по счетам
Счет |
Обороты по дебету |
Обороты по кредиту |
Сальдо конечное |
Примечание | |||
сумма |
% |
сумма |
% |
сумма |
% | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
01.1 |
3456700 |
|
254 700 |
|
35690800 |
|
|
….. |
|
|
|
|
|
|
|
51 |
24 567894 |
|
25783945 |
|
1 340 796 |
|
|
….. |
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГ |
130678569 |
100 |
130675569 |
100 |
60978650 |
100 |
|
Используя данные этой таблицы, можно выделить значимые для формирования финансовых результатов строки с точки зрения опенки либо оборотов, либо остатков по счетам. Если в аудиторской фирме есть методика расчета уровня существенности по данным такой таблицы и способ распределения суммарной допустимой ошибки по отдельным сегментам бухгалтерского учета, то в графу 8 может быть занесена предельная допустимая ошибка в оценке оборотов или остатков по счету, что будет руководством для проверяющих по отдельным участкам учета.