25

Лекция 3. Применение персональных компьютеров и информационных технологий на этапе планирования аудита

Основные вопросы лекции

1. Требования по планированию аудита и возможности применения на этом этапе аудита персональных компьютеров

2. Обстоятельства, принимаемые во внимание при планировании аудита

3. Принципы организации аудиторской выборки

4. Использование базы данных АСБУ на этапе планирования аудита

1. Требования по планированию аудита и возможности применения на этом этапе аудита персональных компьютеров

При составлении плана аудиторской проверки с применением компьютеров в соответствии с правилом (стандартом) "Планирование аудита" каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы компьютерной обработки данных (КОД). Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

При планировании проведения аудита с применением компьютеров следует учесть:

а) наличие в аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров;

б) дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом;

в) факт привлечения к работе экспертов в области информационных технологий;

г) знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

д) целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров;

е) эффективность использования компьютера при проведении аудита.

В программе аудита целесообразно отметить, какие аудиторские процедуры будут выполнены с применением компьютеров.

Для планирования аудита с использованием компьютеров важно оценить систему КОД экономического субъекта, изучив следующие моменты:

а) особенности информационного, программного и технического обеспечения экономического субъекта;

б) особенности организационной формы обработки данных у экономического субъекта

Например, осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно - вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной и т.п.

в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

г) способ передачи данных (с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);

д) особенности обеспечения архивирования и хранения данных;

е) особенности размещения: являются ли рабочие места локальными или они объединены в сеть.

Применение аудиторских процедур, ориентированных на провер­ки в среде КОД, возможно на всех этапах аудита: при его планиро­вании, сборе аудиторских доказательств, документировании аудита, а также при оформлении результатов проверки. Представляется, что наиболее эффективно машинно ориентированные процедуры могут применяться при планировании аудита.

Планирование аудита в соответствии с перечнем терминов, при­лагаемых к правилам (стандартам) аудиторской деятельности, это один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии, тактики аудита и объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и кон­кретных аудиторских процедур.

Планирование необходимо для организации работы аудиторов, текущего контроля выполнения работ и соответствия их объема и структуры плану и программе аудиторской проверки. В ходе плани­рования необходимо провести комплекс работ, связанных с:

• ознакомлением с бизнесом клиента, пониманием его деятель­ности;

• определением уровня существенности;

• оценкой аудиторских рисков и установлением объема работ по каждому направлению деятельности исходя т уровня сущест­венности и рисков;

• установлением сегментов бухгалтерского учета, которые будут проверены выборочным методом, определением объема выборок и элементов проверяемых совокупностей, которые попадают в выборки.

Все перечисленные работы описаны в общем виде в соответст­вующих правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Вместе с тем конкретные методы, применяемые аудиторскими организациями при проведении комплекса работ, связанных с планированием ау­дита, должны разрабатываться и применяться на постоянной основе аудиторскими фирмами.

Планирование аудиторской проверки во многом определяет ус­пешность ее проведения и является, таким образом, ключевым эта­пом аудита. Основной проблемой здесь является то, что спланиро­вать проверку необходимо на начальном этапе, когда 1нания аудитора о проверяемой организации минимальны. В то же время лю­бые ошибки на этой стадии чреваты дополнительными временными затратами в ходе проверки.