Министерство образования и науки Российской Федерации

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКОИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему:

«Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления»

студента
Номер личного дела
Специальность
Курс
Руководитель

2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определе­ния круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значе­ние придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значи­мым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным. Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, на­логообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами.

Цель данной курсовой работы состоит в изучении не только одной из форм бухгалтерской отчетности – формы № 3 «Отчет об изменении капитала», но и сущности бухгалтерской отчетности в целом, требований по ее составлению, а также в применении практических навыков по формировании показателей бухгалтерской отчетности и заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Задачи курсовой работы состоят в следующем:

- раскрыть понятие, сущность и назначение бухгалтерской отчетности;

- ознакомиться с основными требованиями, предъявляемыми к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

- рассмотреть порядок составления формы бухгалтерской отчетности – формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

- применить практические навыки по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности

I. Теоретическая часть. Отчет об изменении капитала

1. Понятие, сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Как определено в Законе о бухгалтерском учете, одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для эконо­мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 годовая бухгалтер­ский отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

• создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии I организацией;

• возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

• обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении оп­ределенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности:

1. Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бух­галтерской отчетности, т. е. информация, отраженная в ней, служит основой для про­гнозирования дальнейших перспектив организации.

2. Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отра­жения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечи­ваться достоверным представлением информации в отчетности, т. е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной сторо­ны.

3. Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

4. Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные период

2. Требования по составлению бухгалтерской отчетности

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. [2] Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направлен­ных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчет­ности.

1. Требования достоверности и полноты. Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, дос­товерной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в со­ответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирую­щих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

2. Требование нейтральности. Показатели бухгалтерской отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно информация не является нейтральной, если посредством от­бора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения поль­зователей. В идеале бухгалтерская отчетность должна отвечать интересам всех ее пользователей.

Например, при раскрытии информации о величине выручки от продаж организация не указывает, что более 70% этой выручки оплачено не денежными средствами. Общая величина выручки отражена достоверно, однако то, что оплата большей ее части производилась не денежными средствами, может дать искаженное представление о конкурентоспособности проданной продукции и потоках денежных средств организации.

3. Принцип осторожности. В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на боль­шую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

4. Принцип непрерывности деятельности предприятия. В соот­ветствии с данным принципом при формировании бухгалтерской отчетности предпо­лагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, выбора оптимальных схем налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении предприятия и финансовых результатах деятельности. При этом если бухгалтерский менеджмент при составлении бухгалтерской отчетности владеет информацией о том, что предпри­ятие не будет осуществлять деятельность в целом или по отдельному виду деятель­ности, то оценка активов и обязательств, присущая им, должна быть произведена по соответствующим этой ситуации правилам.

5. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуще­ствления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты де­нежных средств).

6. Принцип существенности и объединения показателей. Со­гласно данному принципу данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показа­тель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5 процентов от соответствующего обобщающего показа­теля. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями.

7. Требование сопоставимости предусматривает, что информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима по времени. Это дает возможность пользователям оценить динамику развития организации, рост или уменьшение ее доходности и т.д. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Если сведения за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке согласно правилам, установленным в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причин.

8. Требование определения отчетного периода состоит в следующем. Отчетным годом в РФ является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации до 31 декабря того же года; для организаций, созданных после 1 октября, - до 31 декабря, следующего за годом государственной регистрации.

9. Требование оформления означает, что бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ - рублях (в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков) и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, то отчетность подписывается руководителем организации и руководителем этой специализированной организации (либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

3. Форма № 3 – «Отчет об изменении капитала», содержание и техника составления

Бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельности компании, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3 "Отчет об изменениях капитала", содержащая сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный документ также рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

Собственный капитал компании определяется как разница между стоимостью ее активов и обязательств (кредиторской задолженности).

Собственный капитал можно разделить на следующие составляющие:

Инвестированный капитал, включающий в себя:

- уставный (складочный) капитал - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

- добавочный капитал в части стоимости имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), а также суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке.

Накопленный капитал, включающий в себя:

- резервный капитал - сумма, выделяемая из прибыли компании для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций;

- нераспределенную прибыль - сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты всех налогов в бюджет.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами представляют собой суммарные результаты, возникшие в ходе деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплату дивидендов и т.д.). Все доходы и расходы, признанные за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которые отражаются непосредственно в капитале, а именно:

- результаты переоценки основных средств;

- результаты переоценки инвестиций;

- результаты изменений в учетной политике;

- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений и дочерних организаций.

Таким образом, в форме № 3 отражены показатели, оказавшие влияние на получение уставного капитала, использования чистой прибыли, а также формирования и движения фондов.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух основных разделов и справочной информации.

Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указываются не только за отчетный год, но и за два предыдущих. Это обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 и позволяет проанализировать их значения в динамике.

В разд. II приведены данные о созданных обществом резервах. Некоторые их виды общество создает в соответствии с законодательством и учредительными документами, другие может формировать на собственное усмотрение, закрепив в учетной политике. Например, резервы предназначены для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска и других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности компании. Резервы необходимо показать в движении. Для реализации этой цели приводятся данные об остатке резервов на начало года, их пополнении и использовании в течение года, а также остатке на конец года.

В разделе "Справки" указываются сведения о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования.

Рассмотри более подробно разделы формы № 3

В разд. I "Изменения капитала" в третьем столбце отражается величина уставного капитала организации. Он свидетельствует о размере имущества АО, обеспечивающего интересы его кредиторов. Уставный капитал позволяет определить долю участия каждого учредителя. Данной доле соответствует количество голосов участника на общем собрании акционеров и причитающаяся ему часть дохода. Уставный капитал может изменяться. В частности, на его размер могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация предприятия.

Уставный капитал организации может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости уже выпущенных или размещения дополнительных акций. При этом следует учитывать, что величина, на которую "вырастает" уставный капитал за счет имущества компании, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда. Сумма переоценки распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества, при этом увеличить уставный капитал можно только в целое число раз.

Уменьшение уставного капитала может производиться в случае выхода участников из состава АО или выкупа акций учредителей с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до показателя стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что уставный капитал не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.

Данные баланса и формы № 3 характеризуют изменения, которые произошли с величиной собственного капитала в разрезе его составляющих.

В столбце 4 разд. I формы № 3 отражается величина добавочного капитала организации. Изменение добавочного капитала может произойти за счет увеличения; переоценка основных средств; уменьшения; выбытие объектов основных средств.

Величина резервного капитала организации отражается в столбце 5 разд. I формы № 3. Его размер должен составлять не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Формируется он за счет чистой прибыли. Акционерный общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 процентов чистой прибыли.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на следующие нужды:

- покрытие убытка за отчетный год;

- погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Для иных целей использование резервного фонда недопустимо.

Резерв является частью накопленного капитала и наряду с прибылью, а также с уставным капиталом является источником собственных средств организации.

В столбце 6 разд. I указываются данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которые формируются после уплаты налога на прибыль и формирования отчислений в резервный капитал. Подобные суммы могут быть израсходованы на следующее:

- выплату дивидендов;

- создание и пополнение резервного капитала;

- на погашение убытков.

По данным формы № 3 пользователь может увидеть корректировку величины прибыли в связи с изменениями в учетной политике. Например, компания перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате этого меняется величина выручки от реализации, прочие доходы, расходы компании, сумма налога на прибыль и, следовательно, чистая прибыль. Кроме того, в форме выделено уменьшение величины прибыли за счет уценки основных средств.

В соответствующих строках отчета о движении капитала отражены два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Принимая решение о распределении чистой прибыли, с учетом предложений совета директоров, акционеры должны реально оценить финансовые возможности и потребности общества. Другими словами, при утверждении дивидендной политики необходимо ориентироваться на баланс интересов общества и его акционеров, баланс между направлением прибыли на выплату дивидендов и финансированием эффективных инвестиционных проектов.

В Отчете об изменениях капитала в разд. II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1) резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов.

Основное их отличие состоит в том, что они формируются из разных источников. Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов.

В первую группу резервов, в свою очередь, включаются:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством. Подобные резервы обязаны формировать акционерные общества согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" (ред. от 19.07.2009). С 1 января 2002 г. минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее пяти процентов от уставного капитала;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Виды данных резервов могут быть следующими: под обесценение стоимости материальных ценностей; под обесценение вложений в ценные бумаги; по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели: дорогостоящий ремонт основных средств; выплату отпускных работникам организации; выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Данные формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

В разделе "Справки" Отчета об изменении капитала указывают данные о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

На основании анализа отдельных элементов собственного капитала, внешние потребители смогут сделать вывод о стабильности и финансовой устойчивости компании. Данная отчетность необходима не только для предоставления контролирующим органам, но, прежде, и для самой компании, ее учредителей и потенциальных инвесторов. И если внутренние пользователи научатся правильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принять правильное решение и достигнуть поставленных целей.