книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

В зависимости от использования основные средства делятся на действующие (находящиеся в эксплуатации), запасные и недействующие (законсервированные).

К запасным относятся основные средства, хранящие­

щиеся на хранении средства, предназначенные для уста­ новки в порядке выполнения работ на новом строитель­ стве,- монтаже, реконструкции или капитальном ремонте, к запасным основным средствам не относятся. Они отно­ сятся к оборотным средствам, как предметы труда при капитальных работах.

Недействующие или законсервированные основные средства в хозяйственной деятельности не участвуют. Это средства, изъятые для передачи другим предприя­ тиям в связи с сокращением объема производства или прекращением производства каких-либо продуктов. Законсевированнымн основные средства могут считаться только-при наличии постановления правительства или распоряжения вышестоящей организации о передаче на консервацию.

По принадлежности основные средства делятся на собственные (закрепленные государством и отражаемые на балансе предприятия) и арендованные (используемые по договору на аренду, учитываемые на счетах и отра­ жаемые на балансе арендодателя).

В зависимости от обложения платой в бюджет основ­ ные средства подразделяют на средства, за которые пла­ та вносится (полностью или частично) и не. вносится вообще.

Вносится плата за основные средства производствен­ ного назначения за исключением не облагаемых посто­ янно, временно или облагаемым по льготным ставкам.

Не вносится плата за основные непроизводственные средства, законсервированные и находящиеся в резерве, за сооружения и оборудование, обеспечивающие улуч­ шение охраны труда и промышленной санитарии, за сооружения, предназначенные для очистки водных бас­ сейнов и воздуха от вредных отходов производства, а также за основные средства низкорентабельных пред­ приятий.

К временно необлагаемым относятся основные сред­ ства, приобретенные и построенные за счет фонда разви-

80

тия производства (в течение двух лет со дня ввода в

эксплуатацию), а также приобретенные и построенные за счет кредита банка (до полного погашения ссуды), вновь выстроенные цехи и крупные объекты (до пол- - иого освоения согласно плана производственной мощ­ ности) .

. Если предприятие производит значительное обновле­ ние основных средств, вышестоящая организация может

нию не подлежит. Изменение первоначальной стоимости допускается при исправлении ошибки, а также в резуль­ тате коренных конструктивных изменений или переобо­ рудования за счет средств капитальных вложений (до­ стройка здания, модернизация оборудования, реконст­ рукция) и также переоценки по постановлениям прави­ тельства.

Остаточная стоимость основных средств равняется первоначальной за вычетом износа и к моменту их вы­ бытия, как правило, равняется нулю.

Все показатели по основным средствам (обеспечен­ ность предприятия основными средствами, их использо­ вание, фондовооруженность, размер платы в бюджет и пр.) исчисляют относительно первоначальной стоимости. Между тем, только остаточная стоимость дает представ­ ление о действительной ценности основных средств и о возможности предприятия получать от них реальные до­ ходы. Поэтому, при планировании капитальных вложе­ ний, прогнозировании технического роста в расчет при­ нимают остаточную стоимость основных средств. . '

Восстановительную стоимость основных средств опре­ деляют путем всеобщей их переоценки, проводимой по постановлениям правительства. Восстановительная стои­ мость равняется затратам на их создание по ныне дей­ ствующим ценам на строительные материалы, металлы "И т. д.

81

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства поступают на предприятия в pe-j зультате капитального строительства, монтажа, приобч ретения, а также путем производства и безвозмездной передачи другими предприятиями внутри одной системы! по распоряжению вышестоящей организации. i

Документом на оприходование поступивших бснов-] иых средств служит акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Составляет этот документ постоянно действующая комиссия в составе руководите­ ля предприятия, главного (старшего) бухгалтера, глав­ ного технолога, главного инженера, главного механика и других лиц, связанных с эксплуатацией основных средств.

К акту приема-передачи производственного обо­ рудования прилагается технический паспорт с указанием] технических данных, в котором после приемки и уста­ новки оборудования приемная комиссия делает отметки! об его испытании.

Вновь поступившие основные средства принимают на учет по первоначальной стоимости, при этом составляют бухгалтерскую запись на дебете счета 01 и кредите, счета 85.

организации оформляют также актом приема-передачи с участием представителя предприятия передающего и при­ нимающего объект. В акте, кроме всех предусмотренных реквизитов, указывают сумму износа, исчисленного до момента передачи. Оприходование отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 85 — на первоначальную стои­ мость полученного'объекта, и одновременно по дебету счета 85 и кредиту счета 02/1 — на сумму начисленного износа.

Расходы по доставке и установке безвозмездно по­ лученных основных средств ни первоначальной ни оста­ точной стоимости не изменяют. Их относят на издержки производства и включают в общезаводские расходы, предприятия-получателя. Затраты на переустройство, монтаж и другие работы, вызывающие изменения" приня­ тых основных средств, увеличивают первоначальную стоимость объекта. Их заносят в техническую документа-

82

цию, в акт приема-передачи и отражают на дебете счета 01 и кредите счета 85.

Регистрами синтетического учета основных средств служат: главная книга, журнал-ордер № 13 или табуля­ грамма-ведомость наличия и движения основных средств при полной механизации учета.

' Единицей аналитического учета основных средств служит инвентарный объект — отдельный предмет со всеми приспособлениями и устройствами, выполняющи­ ми как единое целое определенные хозяйственные или технические функции. Вновь поступающему инвентарному объекту присваивают инвентарный номер (шифр), кото­ рый сохраняется за ним на весь период эксплуатации. Каждой группе инвентарных объектов отводят опреде­ ленную серию инвентарных номеров. Например, зданиям присваивают номера от 001 до 099, сооружениям от 100 до 149 и т. д. Инвентарные номера обозначают на самом предмете (наносят несмываемой краской или прикреп­ ляют жетон с номером). Пересмотр инвентарных номе­ ров производят один раз в 12—15 лет. Номера исполь­ зуют в качестве шифров при механизации учета основ­ ных средств.

Аналитический учет основных средств ведут по инвентарным объектам, классификационным группам, местам использования или хранения в инвентарных карточках или инвентарных книгах. На инвентарной карточке формы ОС-6 ведут аналитический учет зданий, сооружений, инвентаря; формы ОС-7 — машин, оборудо­ вания, инструментов; ОС-8 — многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота. Групповой учет основ­ ных средств производят на карточке формы ОС-9, Кото­ рая открывается для учета однотипных предметов, имею­ щих одинаковую стоимость и поступивших в одно и то же место эксплуатации или хранения.

Учет движения основных средств в денежном выра­ жении по каждой классификационной группе ведут в карточке ОС-12, что облегчает расчет амортизации, пла­ ты за фонды и составление отчетности о движении основ­ ных средств.

В инвентарных карточках дают характеристику объ­ ектов, указывают инвентарный номер, первоначальную стоимость, нормы амортизации и заносят данные о про­ веденных капитальных ремонтах и модернизации.

83

Инвентарные карточки открывают на весь период эксплуатации объектов. В картотеке их размещают по классификационным группам. Аналогично организуют аналитический учет основных средств в инвентарных книгах. Арендованные основные средства учитывают у арендодателя на инвентарных карточках, выделенных в отдельную группу, и у арендатора за балансом на сче­ те 001.

С целью организации контроля и повышения ответ­ ственности за сохранность основных средств, а также материальной заинтересованности в повышении эффек­ тивности использования основных средств их закрепляют за материально-ответственными лицами. Оперативный количественный учет основных средств по местам их хранения и эксплуатации ведут в инвентарных описях, которые составляют в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой — в производственном подразде­ лении.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства посте­ пенно изнашиваются, перенося свою стоимость на тот продукт труда, в изготовлении которого принимают уча­ стие. Этот процесс называется амортизацией. Она пред­ ставляет собой денежное выражение износа основ­ ных средств, которое включено в себестоимость про­ дукции.

Сумму амортизации определяют по единым для пред­ приятий всех отраслей нормам, установленным отдельно для исчисления перенесенной стоимости основных средств в части на полное восстановление и отдельно—в части на капитальный ремонт.

Нормы амортизации на рабочие машины и производ­ ственное оборудование установлены по отраслям про­ мышленности в основном при условии двухсменной их работы. Если предприятие работает в три смены, сумма амортизации на капитальный ремонт увеличивается на 20%, а при работе в одну смену — уменьшается на 20%.

Амортизацию на основные средства, находящиеся в резерве, а также на многолетние насаждения начисляют только на полное восстановление. Во время простоя и ремонта начисление амортизации не прекращается. Не

84

начисляется амортизация на библиотечные фонды и основные средства на консервации.

На основные средства, поступившие в текущем меся­ це, начисление амортизации начинается с первого числа следующего месяца, а на выбывшие в текущем месяце прекращается с первого числа следующего месяца. Ис­ ходя из этого, подробный расчет амортизации по инвен­ тарным объектам в разрезе мест их эксплуатации со­ ставляют только в январе месяце на основании инвен­ тарных описей о фактическом наличии их на начало года. В последующие месяцы года производят коррек­ тирование суммы амортизации на поступившие и выбыв­ шие объекты. При этом, для расчета амортизации за месяц при. журнально-ордерной форме учета пользуются разработочной таблицей № 6, где указывают объекты основных средств, поступившие и выбывшие в прошлом месяце, и рассчитывают месячную сумму амортизации на них по предприятию в целом и по объектам учета затрат. Отдельной строкой указывают разницу в сумме амортизации по поступившим и выбывшим основным tpeдcтвaм в прошлом месяце. К начислению в текущем месяце подлежит сума амортизации прошлого месяца, скорректированная на разницу в сумме амортизации основных средств, поступивших и выбывших в прошлом месяце.

Расчет амортизации грузового транспорта производят в разработочной таблице № 9. При этом для исчисления суммы амортизации принимают не только первоначаль­ ную стоимость, но и пробег в тысячах километров.

Поскольку расчет амортизации является наиболее трудоемким участком учета основных средств, его целе­ сообразно выполнять с применением счетной техники. При наличии на предприятии МСБ форма разработочных таблиц № 6 и № 9 не м.еняется. Машины исполь­ зуются только для исчисления сумм амортизации по поступившим, выбывшим основным средствам в прошлом месяце и начисления в текущем.

При наличии на предприятии JVKX, ВЦ или АСУ механизация расчета амортизации основных средств про­ исходит таким образом. На перфокарты по каждому объекту, наносят шифр объекта (инвентарный номер), шифр места эксплуатации (цех, статья затрат), перво­ начальную стоимость, норму амортизации на полное

85

восстановление и капитальный ремонт и другие данные, По этим перфокартам ежемесячно составляют табуля­ грамму-ведомость начисления амортизации такой формы:

Эту табуляграмму используют не только для отраже­ ния в учете амортизации основных средств, но и для контроля за отклонениями от норм по этой статье за­ трат, а также для списания на издержки сметно-нор- мализованной суммы амортизации в сезонных отрас­ лях.

Кроме того, после группировки перфокарт по класси­ фикационным группам основных средств, видам произ­ водств, степени обложения платой за фонды, составляют другие табуляграммы, используемые для учета и контро­ ля за движением и использованием основных средств. При этом для получения всех этих необходимых учетных и аналитических данных в массиве перфокарт должны находиться только те, которые содержат сведения о наличных основных средствах в данном месяце. Для обеспечения этого условия на поступившие основные средства пробивают. новые перфокарты, на основании актов приема-передачи основных средств ими пополняют массив перфокарт, а по выбывшим основным средствам перфокарты изымают из массива.

Начисление амортизации производится для правиль­ ного исчисления себестоимости продукции и образования амортизационного фонда — специального источника, за счет которого происходит полное или частичное воспро­ изводство основных средств.

Учет амортизационного фонда ведут на пассивном счете 86. По кредиту этого счета учитывают образова­ ние амортизационного фонда, по дебету — использова­ ние. Возмещение потребленных основных средств проис­ ходит в форме полного и частичного воспроизводства.

S6

Полное возмещение предполагает ввод новых основных средств, частичное — осуществляется в результате капи­ тального ремонта и модернизации.

При образовании амортизационного фонда на основании ведомости начисления амортизации или же расчета по разработочной таблице № 6, а в условиях (Механизированного учета — на основании табуляграммырасчета амортизации составляют записи на дебете сче­

механических цехов, компрессорных, парокотелен, тарных

Амортизацию на основные средства детских садов,, ясель начисляют в общепринятом порядке, но относят на счет 26. Амортизацию основных средств, сданных в арен­ ду, относят на счет 99.

В сезонных отраслях промышленности на счета 24, 25, 26 ежемесячно относят сумму амортизации, преду­ смотренную сметой, а разницу между фактической и сметной Суммой относят на счет 31 (если фактическая сумма больше плановой) или же резервируют (если пла­ новая сумма превышает фактическую), ф конце года на издержки производства списывают только фактическую сумму амортизации.

Одновременно с отражением на счетах амортизации основных средств учитывают их износ, как потерю ре­ альной (остаточной) стоимости основных средств.

Учет износа основных средств ведут на счете 02. Начисленную сумму износа отражают на дебете сче­

та 85 и кредите счета 02 (субсчета 02/1 или 02/2). Изношенная часть стоимости основных средств в виде

амортизационного фонда включена в себестоимость про­ дукции и в сумме выручки при реализации продукции поступает на расчетный или спецссудный счет. Аморти-

87

зационный фонд должен использоваться только на полное и частичное воспроизводство основных средств, Поэтому его выделяют из общей денежной выручки и на­ правляют по целевому назначению.

Часть амортизационного фонда, предназначенного на полное восстановление (в размере 15—45%), направляют на образование фонда развития производства. При этом составляют записи на дебете счета 86/1 и кредите сче­ та 87/3.

Остальную часть амортизационного фонда, предна­ значенного на полное восстановление, перечисляют с расчетного счета Стройбанку или вышестоящей органи­ зации. При этом корреспондируют дебет счета 86/1 и кредит счета 51.

За счет амортизационных отчислений на капитальный ремонт министерство образует резерв для оказания по­ мощи предприятиям, у которых недостает собственных

86/2 и на кредите счета 78, а при погашении задолжен­ ности—на дебете счета 78 и кредите счета 51. Осталь­ ная сумма амортизационного фонда на капитальный ре­ монт остается в распоряжении предприятий.

Недостаток средств амортизационного фонда на ка­ питальный ремонт может быть покрыт из резерва выше­ стоящей организации. Полученную сумму средств отра­ жают по дебету счета 51 и кредиту счета 86/4.

При получении временной помощи, подлежащей воз­ врату вышестоящей организации, в учете отражают поступление сумм с возникновением задолженности. При этом дебетуют счет 51 и кредитуют — 78.

Средства, полученные предприятиями на капитальный ремонт из резерва, так же как и собственные средства, могут расходоваться только по прямому назначению — на капитальный ремонт, приобретение запасных частей, материалов для капитального ремонта.

Учет образования амортизационного фонда по кре­ диту счета 86 ведут в журналах-ордерах № 10 и 10/1; аналитический учет в разрезе субсчетов и видов основ-

88

ных средств — в разработочных таблицах № 6 и № 9. Использование амортизационного фонда отражают в j журналах-ордерах № 2; 4; 12.

При капитальном ремонте производят осмотр и раз­ борку всего объекта, замену всех износившихся запас­ ных частей, деталей, узлов и пр. Затраты на проведение

капитальный ремонт и источники его финансирования определяются сметой на год с разбивкой по кварталам и объектам.

,При подрядном способе проведения ремонта все ка­ питальные работы выполняют подрядчики, которыми мо­ гут быть специальные ремонтные заводы, строительномонтажные, строительные и специализированные пред­ приятия и организации.

Объем работ, стоимость, сроки окончания капиталь­ ного ремонта подрядным способом определяются дого­ воромпредприятия с подрядчиком. Основанием для уче­ та затрат и выполненных работ служат платежные тре­ бования, выписанные подрядчиком после завершения ремонта и акт сдачи объекта в эксплуатацию.

Все затраты на капитальный ремонт, независимо от способа его выполнения, относят, на дебет счета 03, а по кредиту проводят списание затрат за счет соответ­ ствующего источника.

Стоимость капитального ремонта, выполненного под­ рядным способом, отражают на дебете счета 03 и кре­ дите счета 60. '

Оплату платежных требований отражают на основа­ нии выписки из расчетного счета на дебете счета 60 и кредите счета 51.

89