![](/user_photo/_userpic.png)
книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности
.pdfнормативным, а о значительных отклонениях или нали чии залежалых, неиспользуемых материальных запасов сообщать отделу снабжения и бухгалтерии для приня тия мер.
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ НОРМ РАСХОДОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ
Основная масса материальных ценностей расходует ся предприятиями на производство продукции, а неко торое количество — на ремонт, хозяйственные и другие нужды. Объем их расхода на производственные цели определяется планом производства и нормами на еди ницу продукции по установленной рецептуре или тех нологии производства. Плановый расход материалов на запланированный выпуск составляет лимит.
Для первичного оформления отпуска материалов со складов служат лимитно-заборные карты, требованиянакладные.
Лимитно-заборные карты предназначены для офор мления отпуска сырья, материалов, топлива, потребляе мых многократно в течение месяца. Их выписывает в начале месяца отдел снабжения или производственный отдел по поручению руководителя предприятия. Они бы вают индивидуальные однопозиционные (форма № М-8) и групповые многопозиционные (форма № М-9). Отпуск по групповым лимитно-заборным картам возможен толь ко с одного «склада и в один цех на один вид или каль кулируемую группу готовых изделий.
Некоторые предприятия кондитерской и консервной промышленности практикуют раздельное составление ли митных карт и заборных ведомостей или книжек нети повой формы. При этом заборную ведомость (книжку) составляют на один вид материальных ценностей, но в разрезе цехов, и передают ее на склад. В ней отмечают лимит, установленный каждому цеху и его изменения. Часто такая ведомость (если в ней выводят остаток после каждой операции поступления или выдачи материалов), заменяет в течение месяца карточку складского учета. Лимитные карты выписывают на один или несколько видов материалов и передают в цех.
Применение лимитно-заборных и заборных карт зна-
60
чителыю сокращает количество бухгалтерских докумен тов и облегчает их обработку. Таксировку, группировку, контировку и разноску по счетам осуществляют по ито гу документа. Однако применение накопительных доку ментов на отпуск материалов ограничивает возможности оперативного контроля затрат в течение месяца со сто роны бухгалтерии. Поэтому на некоторых предприятиях, где необходим строгий ежедневный контроль расхода сырья и материалов лимитно-заборные карты выписы вают в одном экземпляре и передают складу, а для еже дневного получения материалов пользуются требования ми с визой отдела снабжения, на который возложен контроль за соблюдением лимитов.
На многих предприятиях в последнее время все шире применяют бестарный способ хранения сырья и мате риалов и беспрерывной подачи на производство. В таких условиях расход сырья и материалов определяют по показаниям счетчиков и уточняют при зачистке бун керов.
Все большее распространение получают счетчики для измерения и регулирования расхода сырья и материалов с печатающими устройствами. Использование таких авто матических устройств обеспечивает оперативный учет материальных ценностей и контроль за их расходова нием.
Для учета отпуска материалов, потребность в кото рых возникает периодически, применяют однострочные (форма № М-10) или многострочные (форма № М-11) требования. Так как расход тарных материалов и этикетов происходит относительно систематически и требует особого контроля за соблюдением норм, для их оформле ния целесообразно использовать накопительные забор ные ведомости или требования.
Специальные требования составляют во всех случаях сверхлимитного отпуска сырья, материалов и топлива или при замене одного вида материалов другим.
При реализации или безвозмездной передаче мате риальных ценностей по распоряжению вышестоящей организации составляют накладную на отпуск материа лов на сторону (форма № М-14 или № М-15).
Кроме указанных типовых форм первичных докумен тов на отпуск материалов предприятия пищевой промыш ленности применяют некоторые специфические формы,
61
например, накладную на отпуск спирта, в которой ука зывают данные о температуре, проценте абсолютного алкоголя и пр.
На предприятиях с большим оборотом товарно-мате риальных ценностей, должен быть организован особо тщательный контроль за их сохранностью и правильным использованием.
Налаженная система контроля предупреждает хище ния материальных ценностей и способствует экономно му, бережливому и рациональному их использованию. Кроме того, контроль за состоянием наличных запасов дает возможность предприятиям определять и сохранять оптимальные запасы — достаточные для производствен ных нужд,, но не излишние.
Первоисточниками для проведения контроля служат первичные и сводные документы, оперативные сведения, учетные регистры и отчетные формы. Предварительный и оперативный (текущий) контроль возможен только на основании первичных документов: лимитно-заборных карт, требований-накладных, оперативных сведений, а также хозяйственных договоров, журналов учета посту пающих грузов. Последующий контроль состояния и ис пользования материальных ценностей проводится по учетным регистрам и отчетности.
Предварительный контроль обязаны,вести руководи тели и специалисты предприятия при расчетах лимитов расхода материалов, руководствуясь при этом рецепту рами и установленной технологией производства, а так же при подписи документов на выдачу материалов со склада. Особого внимания заслуживает контроль за ис пользованием нелимитируемых материалов: смазочных, ремонтных и пр. На эти материалы также должен быть установлен лимит расхода, но не на единицу продукции, а на год с поквартальной и помесячной разбивкой по цехам, отделам. Большой эффект дает моральное и ма териальное стимулирование экономии в расходовании материальных ценностей (освещение результатов соблю дения лимитов в стенгазетах, на оперативных совеща ниях, премирование за сохранность и экономное исполь зование материалов).
Углублением контрольной работы за использованием материалов является внедрение нормативного метода учета затрат, при котором документированию подвер-
62
гаются всякие |
отклонения от норм расхода материалов, |
в оперативном |
порядке устанавливаются причины и ви |
новники отклонений от норм.
УЧЕТ ТАРЫ И ТАРНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Значительный удельный вес в составе материальных ценностей предприятий пищевой промышленности зани-. мает тара. Поэтому учет наличия и движения, выявле ние ее фактической себестоимости и определение резуль татов по операциям с тарой играют важную роль.
Тара бывает инвентарная и оборотная. Инвентарная тара предназначена для постоянного хранения матери альных ценностей и транспортировки заделов незавер шенного производства. Ее-используют на предприятиях длительное время и закрепляют попредметно на весь период эксплуатации за материально-ответственными лицами. Учет инвентарной тары ведут на счетах 01 и 12. На счете 01 учитывают тару стоимостью, превышающей 50 руб. за единицу и со сроком эксплуатации более одно го года. Тут стоимостью до 50 руб. за единицу и сроком службы до одного года учитывают в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Оборотная тара совершает с товарами однократный или многократный оборот. Она делится на безвозвратную и возвратную.
Безвозвратная тара включается в себестоимость то вара и возврату не подлежит. Стоимость такой тары (коробки картонные, ящики фанерные, кульки) прихо дуют по цене возможного использования и уменьшают цену основного материала.
Возвратную тару в себестоимость товара не вклю чают. Она должна быть возвращена поставщику или тарособирающей организации. Видом возвратной тары является залоговая, поставляемая с продукцией и оплачиваемая поставщику по залоговым ценам. Залог возвращается поставщиком после получения им тары.
Для первичного оформления движения тары исполь зуют те же документы, что и при операциях с матери альными ценностями. Бухгалтерский учет оборотной тары и тарных материалов ведут на счете 05 по субсче ту 05/5.
63
Возвратную тару однократного использования, полу ченную от поставщиков вместе с материалами и вклю ченную в стоимость материалов, приходуют по цене возможной реализации и использования по договорной цене на дебет счета 05/5 и кредит счета 60.
Такими же записями приходуют и возвратную тару по прейскурантным или залоговым ценам. Разницу меж ду прейскурантной ценой и продажной относят по мере реализации или передачи тары поставщику на счет 99.
Тару, изготовленную на предприятии, приходуют по фактической себестоимости изготовления на дебет счета
05/5 и кредит счета 23. |
|
|
|
|
Передачу тары |
и тарных |
материалов |
на упаковку го |
|
товой продукции, |
а также |
тары вместе |
с |
материалами |
на производственные цели |
документально |
оформляют |
так же, как и материалы. Тару, передаваемую вместе с материалами в цехи основного производства, возвра щают, а стоимость тары, расходуемой на упаковку и затаривание готовой продукции, списывают на счета учета затрат производства и включают в фабрично-за водскую себестоимость продукции. Списание тары и тар ных материалов отражают по дебету счетов 20, 23 и кредиту счета 05/5.
На стоимость возвращенной на склад тары умень шают производственные затраты.
Стоимость тары, расходуемой на затаривание и упа ковку готовой продукции при ее реализации, списывают на дебет счета 45 или 43.
На счет 45 относят стоимость тары, которая по усло виям договора поставки будет возмещена покупателями сверх оптовой цены на продукцию, а на счет 43 относят стоимость тары, которую включают в полную себестои мость реализованной продукции.
В случаях, если стоимость тары предусмотрена пла ном в составе фабрично-заводской себестоимости про дукции, а в производственных целях целесообразно про изводить ее расход при реализации, например, оклейку банок в консервной промышленности, на расходы по таре создают резерв, учет которого ведут по дебету сче та 20 и кредиту счета 89.
Фактически израсходованную тару при этом списы вают за счет созданного резерва и отражают по дебету счета 89 и кредиту счета 05/5.
В конце года суммы начисленного резерва и факти ческого расхода тары сопоставляют. Разницу списывают дополнительной или отрицательной записью с тем, чтобы на издержки был отнесен фактический расход тары.
Аналитический учет тары в бухгалтерии ведут, как правило, аналогично учету материалов: в денежном вы ражении в разрезе материально-ответственных лиц. Аналитический учет тары должен вестись по следующим видам: деревянная тара; тара из синтетических полимер ных материалов; металлическая тара; тара картонная и бумажная; стеклотара; мешкотара; тарные и упаковоч ные материалы.
По местам |
хранения и |
использования |
тары |
ведут |
|
оперативный учет также и по качественным |
признакам |
||||
(сортам, размерам, категориям). |
|
|
|
||
Разницу в стоимости тары в результате снижения ее |
|||||
категории относят на себестоимость готовой |
продукции |
||||
по статье «Сырье и материалы». |
|
|
|
||
Некоторую |
особенность |
представляет |
учет деревян |
||
ных ящиков на консервных |
заводах. В |
начале |
сезона |
заготовки сельскохозяйственной продукции заводы пере дают совхозам и колхозам ящики для сбора урожая по
залоговым ценам. Передачу отражают внутри |
счета |
05/5. Стоимость невозвращенной тары относят на |
счет |
99 по статье «Убытки по операциям с тарой». |
|
УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ
ИБЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ
Кмалоценным относятся предметы стоимостью не
свыше 50 руб. за единицу, |
а к быстроизнашивающим |
|
ся — предметы, имеющие |
срокэксплуатации не более |
|
одного года. -Независимо |
от |
стоимости и срока службы |
к малоценным и быстроизнашивающимся предметам от носится спецодежда, спецобувь, защитные приспособле ния, постельные принадлежности (кроме гостиниц, где их учитывают как основные средства), специальные инструменты, специальный инвентарь и оборудование, а
также лабораторное оборудование |
стоимостью до |
300 руб. за единицу. |
|
Синтетический учет мллоценных и быстроизнашиваю щихся предметов ведут на счете 12, который имеет два субсчета: 12/1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
3- 3-776 |
65 |
предметы на складе» и 12/2 «Малоценные и быстроизна шивающиеся предметы в эксплуатации».
Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления малоценных и быстроизнашивающихся пред метов аналогичны оформлению и учету материальных ценностей. Различия существуют лишь в порядке списа ния этих предметов и включения в себестоимость про дукции, что обусловлено ролью этих предметов в процес се производства.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в преобладающем большинстве выступают в. процессе про изводства средствами труда, эксплуатируются в своей неизменной натуральной форме относительно длитель ный период, свою стоимость передают на изготовляемую продукцию постепенно. Однако в виду небольшой стои-
• мости и срока эксплуатации они отнесены к оборотным средствам. Установлен и особый порядок их списания,
|
который можно свести к четырем вариантам. |
, |
По первому варианту предметы стоимостью до 2 руб. |
за единицу списывают на издержки, производства полно стью при передаче их со склада в эксплуатацию. Для удобства группировки и списания следует выписывать отдельные экземпляры требований на выдачу со склада таких предметов. На основании протаксированных тре
бований |
на выдачу производят |
запись по |
кредиту сче |
||
та 12/1 |
и дебету |
счетов: |
23 — на |
предметы, |
переданные |
вспомогательным |
цехам; |
24 — на |
предметы, |
переданные? |
для эксплуатации на рабочих местах при эксплуатации
оборудования и |
рабочих машин; 25 — на |
предметы, пе |
|
реданные цехам |
основного производства; |
26 — на пред |
|
меты, переданные для эксплуатации на |
общезаводских |
||
участках. |
|
|
|
В местах эксплуатации этих предметов |
бухгалтерия |
||
и производственные подразделения должны |
организовать |
оперативный учет и контроль за их сохранностью и со блюдением сроков службы.
По второму варианту предметы общего пользования, спецодежду, спецобувь, защитные приспособления стой- - мостью свыше 2 руб. за единицу списывают на издерж ки производства двумя частями: 50% стоимости при пе редаче со склада в эксплуатацию и остальные (за выче том лома и прочих остатков) — при выбытии.
На основании требований на выдачу со склада таких
66
предметов производят записи: по дебету счета 12/2 и кредиту счета 12/1.
Одновременно начисляют износ в размере 50% стои мости переданных предметов, который отражают по де бету счетов 23, 24, 25, 26, 29 и кредиту счета 13.
Документом на списание изношенных предметов слу жит акт на списание, который составляет комиссия и утверждает руководитель предприятия. Остатки, полу ченные от ликвидации малоценных и быстроизнашиваю щихся предметов, сдают на склад по накладной. Стои мость остатков, оцененных по установленным ценам на лом, макулатуру или по прейскурантным ценам на за пасные части и прочие ценности, приходуют как вспомо
гательные |
материалы и отражают по дебету счета |
05/3 |
и кредиту |
счета 12/2. |
|
Затем |
рассчитывают сумму износа в размере |
50% |
стоимости |
малоценных и быстроизнашивающихся |
пред |
метов за |
вычетом полученных от ликвидации остатков. |
Сумму износа отражают на тех же счетах, что и первые
50% |
стоимости, |
т. е. по дебету |
счетов 23, |
24, |
25, 26, 29 |
||||
и кредиту счета |
13. |
|
|
|
|
|
|
||
Стоимость ликвидированных |
предметов |
за |
|
вычетом |
|||||
стоимости |
остатков |
списывают |
и |
отражают |
по |
дебету |
|||
счета |
13 и кредиту счета 12/2. |
|
|
|
|
|
|||
Для сокращения количества записейпо счетам при |
|||||||||
начислении |
износа |
переданных |
в |
эксплуатацию |
и спи |
||||
санных за |
месяц предметов составляют разработочную |
||||||||
таблицу № |
8 журнально-ордерной |
формы. |
|
|
|
По третьему варианту списывают предметы специ ального назначения. Износ на них начисляют в плаиоворассчитанной сумме на единицу изделий или единицу времени. Например, для изготовления 100 изделий не обходимы специальные приспособления (штампы, фор мы в бисквитных цехах и пр.). При условии, что стои мость приспособления составляет 50 руб., износ будет рассчитываться в размере 50' коп. на единицу. При вы пуске 20 изделий в месяц износ будет начислен в сумме 10 руб. Сумму износа на предметы специального на
значения |
списывают, как правило, на счет |
20 или на |
счет 24. |
|
|
По четвертому варианту списывают предметы, приоб |
||
ретенные |
за счет специальных источников (фондов эко |
|
номического стимулирования и специального |
назначения. |
3' |
67 |
целевого финансирования и целевых поступлений, фи нансирования капитальных вложений). Износ на' них начисляют в размере 100% стоимости при передаче их ср склада в эксплуатацию. Это необходимо для отраже ния в учете полного использования источников средств специального назначения.
На основании требований на выдачу таких малоцен ных и быстроизнашивающихся предметов со склада де лают записи на дебете счета 12/2 и кредите счета 12/1 и одновременно — на дебете счетов 87, 96, 93 и кредите счета 13.
Значительное место в составе малоцепных и быстро изнашивающихся предметов предприятий пищевой про мышленности принадлежит спецодежде, спецобуви, са нитарной одежде и защитным приспособлениям, которые выдаются бесплатно в соответствии с установленными нормами и сроками пользования. Санитарную и дежур ную одежду коллективного пользования за работниками не закрепляют, а выдают только на время пребывания на территории предприятия.
Спецодежду и спецобувь, поступившие от поставщи ков, хранят на складе, рассортированными по видам, размерам, ростам, полноте. При приемке на каждом предмете несмываемой краской ставят штамп предприя тия, а при выдаче — дату. Выданная рабочим спецодеж да остается собственностью предприятия.
Учет выданной рабочим спецодежды и спецобуви ве дут в лицевых карточках или в списках с обозначением даты выдачи и срока носки. При увольнении работника выданная ему спецодежда должна быть возвращена. В случае невозвращения или преждевременной порчи по вине работника производят взыскание в размере той час ти стоимости, которая не может быть списана на счета учета затрат. Если эта часть при передаче в эксплуата цию больше начисленного износа, разницу сторнируют, а в противном случае — доначисляют.
Например, рабочему цеха основного производства в мае месяце был выдан комплект спецодежды стоимо стью 12 руб. со сроком эксплуатации один год. В августе месяце рабочий уволился. Спецодежда оказалась непри годной для использования по вине рабочего.
При выдаче спецодежды со склада в эксплуатацию был начислен износ в размере 50% стоимости выданно-
68
го комплекта и сделаны записи на дебете счета 12/2 и кредите счета 12/1 на сумму 12 руб. и дебете счета 25, кредите — 13 на сумму 6 руб.
За время фактического пользования сумма износа должна быть равна 4 руб. Начисленная излишне сумма (2 руб.) должна быть сторнирована со счетов учета за трат производства и вся недоначисленная часть стоимо сти отнесена на виновных. Эти операции отражают на дебете счета 25 и кредите счета 13 на сумму 2 руб. отри цательной проводкой (сторно); дебете счета 84 и кредите счета 13 — на сумму 8 руб. (12—4) и на эту же сумму — на дебете счета 75 и кредите счета 84. А на всю стои мость спецодежды — на дебете счета 13 и кредите сче та 12/2.
Санитарную одежду хранят и учитывают в специаль ной кладовой цеха, участка. Замена, ремонт и стирка ее производится по мере необходимости. Затраты на стирку и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов производят за счет оборотных средств и отно сят на дебет счетов учета затрат на производство.
Бывают случаи, когда при инвентаризации выявляют предметы, которые должны учитываться в составе основ ных средств и наоборот. Перемещение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств в учете отражают на дебете счета 33 и кредите
счета 12/2 — на |
балансовую стоимость |
предметов, |
и одновременно на |
эту же стоимость — на |
дебете сче |
та 34 и кредите счета 33. Указанные предметы прини мают на инвентарный учет по дебету счета 01 и кредиту счета 85.
Так как малоценные и быстроизнашивающиеся пред меты были в эксплуатации, на них уже был начислен износ в размере 50% стоимости, который необходимо сторнировать, начислив при этом амортизационный фонд и износ основных средств. При этом дебетуют счет 25 (или другие счета учета затрат) и кредитуют счет 13 отрицательной проводкой.
По действующей норме |
амортизации исходя |
из сро |
|
ка эксплуатации |
дебетуют |
счет25 (или другие |
счета |
учета затрат) и кредитуют |
счет 86, а на первоначальную |
||
стоимость объекта |
дебетуют счет 01 и кредитуют счет 85. |
В данном случае происходит иммобилизация оборот ных средств, которая должна быть ликвидирована за
69