книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

на общезаводских складах, которые списывают по дебе­ ту счетов 05, 06, 08, 12,"40 и кредиту счета 26;

—суммы потерь, списанные на сторонние организа­ ции от простоев по их вине, которые отражают по дебе­ ту счета 63 и кредиту счета 26;

—суммы, отнесенные на стоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, которые относят на дебет счета 23 и кредит счета 26;

—суммы расходов по содержанию предприятий об­ щественного питания, списанные согласно сметы за счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и отнесенные на дебет счета 86/2 и кредит счета 26;

—суммы, включенные по сметным нормам в стои­ мость капитального ремонта, выполненного хозяйствен­ ным способом, которые относят на дебет счета 03 и кре­ дит счета 26;

—суммы, списанные по сметным нормам на капи­ тальные вложения, производимые хозяйственным спосо­ бом, которые относят на дебет счета 33 и кредит счета 26.

Распределение общезаводских расходов производят аналогично цеховым расходам. В сезонных отраслях пи­ щевой промышленности распределение и включение этих расходов в себестоимость продукции производят по смет- но-нормализоваиным нормам. Отнесенные на себестои­ мость выпущенной продукции суммы отражают по дебе­ ту счета 20 и кредиту счета 26.

Если отнесенная на себестоимость сумма по сметной норме больше фактической суммы общезаводских рас­ ходов, разницу отражают в балансе на счете 89. В про­ тивном случае разницу присоединяют к счету 31. В конце года на себестоимость продукции относят всю сумму об­ щезаводских расходов.

УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

Браком в производстве считают изделия, детали и по­ луфабрикаты, не соответствующие установленным стан­ дартам, техническим или рецептурным условиям.

ПО

Первичное оформление брака в производстве произ­ водят с помощью извещения или акта о браке.

продукция, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению, и исправле­ ние которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Частичным или исправимым браком считается про­ дукция, полуфабрикаты и работы, которые после исправ­ ления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и эконо­ мически целесообразно.

Внутренним считается брак, обнаруженный внутри предприятия до отправки продукции потребителям; внеш­ ним — обнаруженный вне предприятия (по рекламациям, возвратам и пр.).

Для синтетического учета брака предназначен счет 28. По дебету этого счета учитывают расходы по исправлению брака. При этом кредитуют счета 70, 69, 05, 06, 23.

На дебет счета 28 относят себестоимость полностью забракованной продукции согласно калькуляции, опреде­ ляемой по нормам затрат на производство до операции, на которой получен брак. Списание себестоимости не­ исправимого брака отражают по дебету счета 28 и кре­ диту счета 20.

Брак в производстве, как правило, оценивают по це­ ховой себестоимости. Поэтому в конце месяца на дебет счета 28 относят и определенную сумму цеховыхрасхо­ дов с кредита счета 25.

К потерям от внешнего брака относят себестоимость продукции, забракованной и возвращенной покупателями (при неисправимом браке), а также расходы по исправ­ лению, замене и транспортировке забракованной про­ дукции. Если забракованная продукция была оплачена

водам) все записи по оприходованию продукции, отгруз­ ке и реализации сторнируют, а полученную сумму

111

выручки до возврата или засчета при будущей поставке отражают по дебету счетов 51, 90 или 67 и кредиту счета 76. Себестоимость внешнего окончательного брака запи­ сывают по дебету счета 28 и кредиту счета 20.

Если брак исправим, сторнируют только записи по отгрузке. Полученную на склад возвращенную продук­

по исправлению брака у покупателя (например, зачистка крышек на консервных банках за счет предприятия-по­ ставщика).

По кредиту счета 28 в течение месяца учитывают по­ лученные от ликвидации забракованной продукции ма­ териалы, тару, отходы, пригодные для использования, а также удержания из заработной платы виновников бра­ ка. При этом производят записи на счетах: дебет счетов 05, 70 и кредит счета 28.

В конце месяца определяют сумму потерь от брака, которую рассчитывают по формуле

Я = (Со + З п ) - ( 0 л + У3 ), где С0 — себестоимость окончательного брака; З ц — сум­

также суммы претензий, предъявленных сторонним орга­ низациям, по вине которых получен брак.

Потери от брака равняются разнице в учтенных в те­ чение месяца суммах по дебету и кредиту счета 28. Эту разницу относят на себестоимость изделий, по которым был допущен брак и списывают на дебет счета 20 и кре­

Затраты по статьям и видам изделий, причинам и винов­ никам брака в условиях механизированного учета отра­ жают в табуляграммах и машинограммах.

ИЗ

СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Для сводного учета затрат на производство предна­ значен счет 20. На этом счете собирают все затраты по выработке продукции основного производства. Аналитиче­ ские счета открывают по видам или однородным группам изготовляемой продукции и переделам технологического процесса в ведомости № 12, в многографных карточках или специально разработанных формах, а при механизи­ рованном учете — в табуляграммах.

В конце месяца на счет 20 относят комплексные ста­ тьи затрат и рассчитывают фактическую себестоимость изготовленной Продукции. При распределении и списа­ нии комплексных затрат в определенной очередности под­ водят итоги и закрывают счета 23 (за исключением не­ завершенного производства), 31 (в доле, относящейся к данному месяцу), 24, 25, 26 и 28. Проведение этой учет­ ной работы требует определенных расчетов. Так, затраты по цехам вспомогательных производств, сгруппирован­ ные и собранные в ведомости № 12 или табуляграммеведомости, переносят в-разработочную таблицу № 9 «рас­ пределение услуг вспомогательных производств по по­ требителям услуг и назначению», или в ведомость-расчет с аналогичным содержанием. В этой ведомости рассчи­ тывают фактическую себестоимость продукции, работ и услуг каждого вспомогательного производства. По этим данным производят записи по кредиту счета 23 и дебету счетов: 20, 24, 25, 26 в ведомостях № 12, 15 и журнале-ор­ дере № 10.

Для распределения расходов будущих периодов, рас­ ходов по содержанию и эксплуатации оборудования, це­ ховых и-общезаводских расходов составляют ведомости распределения и расчеты, на основании которых произ­ водятся записи по кредиту счетов 31, 24, 25, 26 в дебет счета 20, 03, 29 и др. Потери от брака рассчитывают в разработочной таблице № 14, из которой суммы потерь записывают в ведомость № 12 и журнал-ордер № 10.

Таким образом, на дебете счета 20 в конце месяца со­ бирают все затраты предприятия на производство про­ дукции. Эти сведения итоговыми суммами переносят с ведомости № 12 в журнал-ордер № 10, обобщающий все затраты на производство. Этот регистр служит для синте-

113

тического учета затрат по дебету счетов 20, 23, 24, 25

Для определения себестоимости каждого вида одно­ родной продукции пользуются данными аналитического учета затрат и остатков незавершенного производства.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции рассчитывают по формуле

на + зп — н0,

где # н — себестоимость остатков незавершенного произ­ водства на начало месяца; З п — затраты на производство за месяц; Н0 — себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца.

Остатки незавершенного производства определяют путем инвентаризации, которую проводят в большинстве отраслей пищевой промышленности на первое число каж­ дого месяца. Инвентаризационная комиссия проверяет фактические остатки незаконченной продукции и степень их готовности, т. е. передел, на котором прекращен про­ изводственный процесс.

Остатки незавершенного производства оцениваются по стоимости исходного сырья и материалов, в которые они переводятся по установленным коэффициентам (хлебопекарская, спиртовая промышленность), по цене гото­ вого продукта (сахарная промышленность) или по факти­ ческой себестоимости.

Остатки незавершенного производства отражают в виде дебетового сальдо на счете. 20.

УЧЕТ И СПИСАНИЕ ЗАТРАТ И ДОХОДОВ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВ

К непромышленным относятся производства и хозяй­ ства, деятельность которых не связана с производствен­ ной деятельностью. В функции этих производств и хо­ зяйств входит обслуживание бытовых нужд работников предприятия и оказание разного рода услуг непромыш­ ленного характера. К ним относятся: жилищно-комму­ нальные хозяйства, содержание культурно-просветитель­ ных учреждений, пионерских лагерей, домов отдыха, столовых и др.

114

Учет затрат и доходов по непромышленным производ­ ствам и хозяйствам ведут на счете 29. На дебеъэтого сче­ та относят затраты на их содержание, а на кредите отра­ жают поступления в виде денежной выручки за пользова­ ние их услугами. Аналитические счета открывают на каждое производство и хозяйство. Затраты и доходы по счету 29 учитывают в разрезе статей, предусмотренных сметой. Основными статьями затрат являются: основная

идополнительная заработная плата работников с отчис­ лениями на социальное страхование (уборщиц, вахтеров, контролеров, заведующих и пр.); сырье и материалы (продукты питания, хозяйственные материалы); топливо

ивода; содержание помещений и инвентаря; текущий ремонт помещений и инвентаря; амортизация основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие расходы (стирка и починка белья, услуги вспомогательных производств и пр.).

Стоимость материальных ценностей и услуг промыш­ ленного характера, предоставляемых непромышленным производствам и хозяйствам включают в объем товарной продукции и отражают в учете как операции по реализа­ ции, т. е. составляют записи по дебету счета 46 и кре­

зяйств по кредиту счета 29 ведут по следующим основ­ ным статьям: выручка столовых, бань, прачечных, парик­ махерских; квартирная плата и плата за места в обще­ житиях и гостиницах; арендная плата за нежилые поме­ щения;, сборы от зрелищных мероприятий культурно-про­ светительных учреждений, а также выручка за путевки

всанатории и дома отдыха; прочие доходы.

Вконце года доходы от непромышленных производств

ихозяйств сопоставляют с затратами на их содержание. Полученную прибыль отражают на дебете счета 29 и кре­ дите счета 99, а убытки списывают в конце года на дебет счета 80 и кредит счета 29. Если расходы превышают доходы, то разница между ними может быть списана за счет фонда социально-культурных мероприятий и жи­

лищного строительства на дебет счета 87 и кредит счета 29.

Расходы по содержанию столовых и культурно-про­ светительных учреждений, которые не могут быть

115

отнесены на счета фондов и другие регистры, предусмо­ тренные сметой, относят на общезаводские расходы и отражают по дебету счета 26 и кредиту счета 29.

Регистром для_ учета затрат непромышленных хозяйств служит журнал-ордер № 10/1,

ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ

Внедрение внутрихозяйственного расчета требует организации бухгалтерского учета затрат на произволство в разрезе хозяйственных подразделений. Обобще­ ние затрат, сопоставление их с плановыми и норматив­ ными и выявление результатов производят в основном в конце месяца. Эти данные используют при установле­ нии размеров материального поощрения и выработке ме­ роприятий, способствующих снижению затрат на единицу продукции. Однако они не имеют непосредственного влия­ ния на уровень затрат.

Поэтому особо важную роль в условиях внутрихозяй­ ственного расчета приобретает оперативный учет и кон­ троль затрат в процессе их осуществления. Оперативный учет и контроль дает возможность непосредственно влиять на уровень затрат, выявлять непроизводительные потери и ликвидировать их.

Для оперативного учета затрат широко применяют специальную документацию и регистры технологического характера. Одним из таких документов является рецеп­ турный журнал, применяемый в кондитерской и консерв­ ной отраслях промышленности. В этом л<урнале до на­ чала смены указывают план выпуска каждого вида изде­ лий и затраты всех компонентов сырья и материалов по рецептуре. В конце смены отражают фактический рас­ ход. Таким образом, по данным журнала контролируют расход материалов и соблюдение рецептуры/Неточности такого учета связаны с изменением остатков незавершен­ ного производства на начало и конец смены. Они могут быть уменьшены такой организационной мерой как пол­ ная загрузка рабочих машин и агрегатов при передаче смены. На предприятиях с большим объемом производ­ ства и номенклатурой изделий инвентаризации проводят в конце каждой недели. Результаты таких инвентариза­ ций актами не оформляют, а отражают в рецептурных

116

или других журналах, содержащих сведения о движении сырья, материалов и полуфабрикатов за смену.

Другим важным видом оперативных сведений затрат внутрихозяйственных подразделений служат сменные отчеты. Их в обязательном порядке составляют на всех хлебозаводах, некоторых консервных заводах и кондитер­ ских фабриках. В сменных отчетах отражают не только основные затраты за смену, но и выработку продукции, ее качествои другие, показатели.

Для оперативного учета затрат производственных подразделений применяют также ведомости переработки какао-бобов за смену на кондитерских фабриках, акты купажирования в виноделии, зачистки кагата на сахар­ ных заводах, данные лабораторных анализов качества сырья и материалов, по которым нормируют и учитывают их расход и др.

В организации эффективного оперативного учета -и контроля затрат и их результатов в разрезе хозрасчетных подразделений заметную роль играет наличие достаточ­ ного количества технически совершенных весоизмери­ тельных приборов. Они находят широкое применение на хлебозаводах для учета расхода муки при бестарном хранении, в некоторых цехах кондитерских фабрик для учета переработанных какао-бобов й полученного масла, на сахарных заводах и на других предприятиях.

Г л А в а VII

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции является одним из основ­ ных показателей, характеризующих качество работы хоз­ расчетного предприятия. Промышленные предприятия планируют следующие данные по себестоимости: себе­ стоимость единицы продукции; снижение себестоимости (в процентах к прошлому году); затраты на 1 руб. то­ варной продукции.

117

В зависимости от технологии процесса производства затраты учитывают с помощью простого, позаказного или попередельного методов.

Простой метод учета затрат применяют па предприя­ тиях, вырабатывающих однородную по качеству продук­ цию в одном непрерывном производственном процессе при отсутствии незавершенного производства и полуфаб­ рикатов или же имеющих незавершенное производство в относительно стабильном размере. Примером построе­ ния учета затрат по простому методу могут служить цехи вспомогательного производства. Для аналитического учета затрат при этом методе открывают один счет, на который в течение месяца относят все основные затраты на производство.

Аналитический учет затрат при позаказном методе строится по отдельным заказам, причем, заказом может выступать единица продукций или серия однородных единиц продукции. В течение отчетного периода единич­ ные изделия или мелкие их партии (заказы) не повто­ ряются или повторяются редко. Каждому заказу в систе­ ме аналитических счетов присваивают номер (шифр). Первичные документы, которыми оформляются основные затраты на производство, выписывают и группируют в разрезе заказов. К основным прямым затратам в конце месяца прибавляют расходы по содержанию и эксплуата­ ции оборудования, цеховые и общезаводские расходы. Позаказный метод может применяться при выполнении определенных заказов по выпуску продукции основного производства (юбилейные или другие заказы в кондитер­ ском, ликеро-водочном или эфиро-масличном производ­ стве), а также в ремонтно-мехаиических и тарных цехах вспомогательного производства.

Одним из наиболее распространенных в пищевой про­ мышленности является метод попередельного учета за­ трат и калькулирования себестоимости продукции. Он применяется на всех предприятиях, где выработка про­ дукции осуществляется путем переработки исходного сырья по отдельным стадиям технологического процесса. После каждого передела получают полуфабрикат, пред­ ставляющий собой незаконченное изделие, которое имеет самостоятельную ценность и может быть сдано на склад, передано в другой цех или на участок, реализовано или направлено для дальнейшей переработки.

118

Аналитический учет затрат на производство при попеределыюм методе может быть организован по полуфабрнкатному или бесполуфабрикатному вариантам. При бесполуфабрнкатном варианте калькулируют только го­ товую продукцию, выпущенную из производства, при полуфабрикатном варианте определяют себестоимость и отдельных полуфабрикатов, которые при этом прихо­ дуют на счет 21.

Бесполуфабрикатный вариант применяют в том слу­ чае, когда изготовленный в одном переделе полуфабри­ кат полностью направляют для дальнейшей обработки в последующий передел. При этом передачу на счетах бухгалтерского учета не отражают. Для расчета факти­ ческой себестоимости готовой продукции затраты всех переделов суммируют по калькуляционным статьям и за­ тем делят на фактический выпуск продукции.

Если полуфабрикаты сдают на склад или отпускают на сторону, их калькулируют и приходуют на счет 21 или же непосредственно на счет 40 (если полуфабрикаты идут в реализацию).

Недостатком полуфабрикатного варианта следует считать то, что в себестоимости готового продукта боль­ шой удельный вес занимает комплексная статья «Себе­ стоимость полуфабрикатов собственного производства», которую при анализе структуры себестоимости необхо­ димо разложить на отдельные составные части. Достоин­ ством полуфабрикатного варианта является то, что при калькулировании себестоимости полуфабрикатов возни­ кает возможность определения результатов деятельности отдельных хозрасчетных подразделений.

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ, МАКАРОННОЙ.

И КОНДИТЕРСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Предприятия хлебопекарной промышленности выпус­ кают продукцию в ассортименте, достигающем 120 наиме­ нований. Все предприятия и цехи этой отрасли (за исклю­ чением сухарного и бараночного) выпускают продукцию в соответствии с ежедневно изменяющимися заданиями торговой сети. Всю продукцию направляют непосред­ ственно в магазины, поэтому па хлебозаводах, как пра­ вило, отсутствуют склады готовой продукции. Вырабо-

119