Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Система НДС была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г., а начиная с 60-х годов получила широкое распространение в западноевропейских и других странах. НДС – разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара. До перехода его к конечному потребителю. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

В России НДС был введен с 1 января 1992 г. Первоначально, в погоне за ростом доходов бюджета, ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне (28%) . В последующие годы ставки НДС были снижены. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ.

Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере:

Предприятие Азанимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятиюБза 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрикеВза 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикойгражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС = 18%.

Исходя из условия добавленная стоимость равна:

- у предприятия А – ___ руб.;

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

1 этап.

Исчисляется т.н. «исходящий» НДС, т.е. НДС начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог отражается по К 68 «Расчеты по налогам и сборам (субсчет «НДС»)».

«Исходящий» НС с выручки будет равен:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

2 этап.

Определяется т.н. «входящий» НДС т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по Д19 «НДС по приобретенным ценностям».

«Входящий» НДС с покупок будет равен:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

3 этап.

Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (т.н. «исходящий» НДС).

Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным им самим покупкам.

Разница между налогом, начисленным с продаж, и входящим налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.

!! НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и исходящего» НДС, эти термины используются для облегчения изложения материала.

Схематично расчет НДС может быть представлен таким образом:

«Исходящий» НДС к уплате

-

«Входящий» НДС к вычету

=

НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

ЗАДАЧИ

Задача 21.1

В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 260 руб., крупы на 145 руб. Стоимость всей реализованной каши, изготовленной из этих продуктов, составила 528 руб. Суммы указаны без учета НДС.

Рассчитайте, какую сумму НДС столовая должна перечислить в бюджет по этим операциям, с учетом того, что при приобретении продуктов использовалась ставка НДС 10 %, а при реализации – 18 %.

Решение:

Задача 21.2

Предприятие «Морозко» оприходовало свежие овощи, закупленные у сельхозпредприятия на сумму 450 000 руб. Часть продукции стоимостью 200 000 руб. была расфасована и заморожена, после чего продана за 280 000 руб. оптовому продавцу – торговому предприятию «Оптовик», которое реализовало всю продукцию на сумму 400 000 руб. Оставшуюся часть овощной продукции «Морозко» переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 000 руб. Все суммы указаны без учета НДС.

Определите, какую сумму НДС должны перечислить в бюджет предприятия «Морозко» и «Оптовик» по перечисленным выше операциям.

Решение:

Задача 21.3

Цель: понять критерии освобождения от НДС

Выручка от реализации товаров в ЗАО «Пончик» за январь 20__г. cоставила 767 000 руб. (в т.ч. НДС), за февраль - 826 000 руб. (в т.ч. НДС), за март – 708 000 руб. в т.ч. НДС). Ставка НДС – 18%.

Определите, может ли ЗАО воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля 20__г.

Решение:

Задача 21.4

Цель: научиться определять место реализации услуг для целей расчета НДС

Определите место реализации для целей НДС по следующим операциям:

1. Российская компания оказала консультационные услуги немецкой фирме, не имеющей представительства в РФ.

2. Российская компания провела выставку русского фарфора в Великобритании.

3. Российская фирма организовала рекламную кампанию для английской фирмы, которая имеет постоянное представительство в РФ.

4. Российская компания произвела ремонтные работы здания в Берлине.

5. Российская компания оказала спасательные услуги по ликвидации последствий наводнения во Флориде (США).

Решение:

Задача 21.5

Цель: научиться определять сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету

Определите сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету, в следующих случаях:

1 . Предприятием приобретены и оприходованы производственные материалы на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. 18 000 руб. НДС). На отчетную дату оплачено 50% суммы счета поставщика.

2. Предприятие приобрело осветительное оборудование для установки в собственном Доме Культуры. Стоимость оборудования – 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.). На отчетную дату оборудование введено в эксплуатацию, счет поставщика оплачен на 80%.

3. Предприятие внесло предоплату в размере 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) за ОС производственного назначения. На отчетную дату ОС не получены.

4. Предприятие приобрело партию импортных товаров на сумму 300 000 руб. При ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ было уплачено 54 000 руб. НДС. Задолженность перед поставщиком на отчетную дату составляет 150 000 руб.

5. Предприятие провело учебный семинар в Париже. НДС по расходам, связанным с семинаром, составил 180 000 руб. Все расходы полностью оплачены.

Документы необходимые для вычета имеются для всех перечисленных операций. Все вышеуказанные предприятия являются плательщиками НДС.

Решение:

Задача 21.6

Цель: научиться распределять «входящий» НДС между облагаемой и необлагаемой налогом продукцией.

ЗАО «Альфа» производит разные виды продукции, как облагаемые, так и необлагаемые НДС. ЗАО начало свою деятельность с 1 января текущего года.

В январе куплено материалов на сумму 1 062 000 руб. (в т.ч. НДС). Все материалы были оплачены и использованы в производстве. Материалы на сумму 95 580 руб. (без НДС) были использованы на производство продукции, необлагаемой НДС. Материалы на сумму 44 200 руб. (без НДС) были использованы на производство продукции как облагаемой, так и необлагаемой НДС. Остальные материалы были использованы на производство только облагаемой продукции.

Зарплата в январе составила 560 000 руб., взносы ОСС – 140 000 руб. 3% от зарплаты относилось к производственным рабочим, которые производили необлагаемую налогом продукцию. 20% зарплаты относилось и к той, и к другой продукции. Остальная часть зарплаты – только к налогооблагаемой продукции.

Продажи (без НДС) составили 850 000 руб. Из этой суммы продажи необлагаемой продукции составили 85 000 руб.

Составьте расчет по НДС за январь.

Решение: