3. Полномочия органов власти в отношении налогов своего уровня.

Региональные налоги

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, следующие элементы налогообложения:

1. Налоговые ставки;

2. Порядок и сроки уплаты налогов.

3. Налоговые льготы, основания и порядок их применения

Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом

Местные налоги

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, следующие

элементы налогообложения:

1. Налоговые ставки;

2. Порядок и сроки уплаты налогов.

3. Налоговые льготы, основания и порядок их применения

Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются

Налоговым Кодексом.

!!!!Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные нк рф!!!! принципы организации налоговой системы рф.

Ст. 3 НК РФ.

“Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала”

Принцип справедливости

Принцип экономической обоснованности

"Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав".

"Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности»

Принцип единства

Принцип законодательной определенности

"Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а так же иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом"

Принцип точности

"Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить"

Принцип приоритета интересов налогоплательщика

"Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика".

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ.

Участники налоговых правоотношений

Налоговые агенты

Налоговые органы

Налогоплательщики и плательщики сборов

Таможенные органы

НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и предприниматели зачастую стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес.

Известны три путисокращения налоговых платежей.

Во-первых,этоуклонениеот уплаты налогов, т.е. уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности. Несмотря на то, что этим методом активно пользуются многие предприниматели, его можно считать бесперспективным, поскольку налоговые органы, чей опыт и компетенция имеют тенденцию к росту по мере накопления информационной базы и совершенствования методов работы, в короткое время смогут обнаружить данные нарушения.

Во-вторых, естьполулегальный путьсокращения налоговых платежей - это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Он позволяет довольно успешно оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе "что не запрещено законом, то разрешено". Применение данного способа возможно при использовании специальных налоговых режимов определенных территорий, специального статуса и организационно-правовой формы предприятия, его численности и объема реализации продукции, работ и услуг. При использовании этого метода в основном следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения законодательных актов в действие задним числом.

И наконец,легальный путьуменьшения налоговых обязательств основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании.

Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией или оптимизацией налогов.

Любую схему уменьшения налоговых обязательств можно назвать законной (так называемое избежание, оптимизация налогов, налоговое планирование, в отличие от незаконных путей: уклонения от уплаты налогов, минимизации налогов), если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений.

Минимизация налогов (легальное уменьшение налогов)- это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемоеналоговое планирование.

Методы определения налоговой нагрузки.

Единой методики оценки изменения налоговой нагрузки нет. Эксперты и налоговые консультанты предлагают различные подходы.

Самым простым из них и самым действенным представляется расчетдвух показателей:доли налоговых платежей в прибыли и доли налогов в выручке.

1. Доля налоговых платежей в прибыли до уплаты налогов (далее – НП_{прибыль}) или эффективная ставка. Это соотношение показывает, сколько рублей на каждые 100 рублей заработанной прибыли компания отдает бюджету. Рассчитывается по формуле:

НП_{прибыль} = Налоговые платежи за период /  Прибыль до уплаты налогов за период ×100%

Например, НП_{прибыль}=23 процента означает следующее. Заработав прибыль до уплаты налогов в 100 рублей, компания заплатит всех налоговых отчислений около 23 рублей.

Данные по налоговым платежам определяются как суммы, подлежащие уплате в бюджет, сведения можно получить из аналитики счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Вопрос о включении платежей по НДС и акцизам довольно спорен. Обычно они не принимаются в расчет, так как фактически уплачиваются за счет средств покупателей, а не компании. Но если в компании оплата от клиентов постоянно задерживается и она вынуждена перечислять НДС и акцизы из собственных средств, то имеет смысл рассчитать этот показатель дважды: с учетом косвенных налогов и без них.

2. Доля налоговых платежей в выручке (далее – НП_{выручка}). По аналогии с предыдущим показателем это соотношение раскрывает, какую часть выручки компания отдает бюджету. Рассчитывается по формуле:

НП_{выручка} = Налоговые платежи за период / Выручка без учета НДС и акцизов × 100%

Этот показатель дополняет предыдущий, учитывая такой фактор, как объем деятельности. Ведь есть же разница, что отдавать бюджету – 30 процентов со 100 рублей или с 10 млн рублей. Кроме того, с помощью этого соотношения легче прогнозировать объем налоговой нагрузки в будущих периодах. Достаточно подставить в расчет планируемую выручку.

По различным оценкам экспертов, этот показатель в среднем по России составляет около 10–20 процентов (цифры довольно условные).

Необходимо заметить, оба эти показателя ценны именно в сравнении. Если компания просчитает их за весь период своей деятельности, то выявит общую тенденцию. Если оба показателя уменьшаются, значит, эффект от налогового планирования есть. Если же они колеблются около одного уровня или, хуже того, растут, то можно сделать вывод о неэффективности налоговой политики.

Налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. При этом планирование осуществляетсяв целяхоптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы. Налоговое планирование следует производить не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а до него, то есть заблаговременно. Как минимум налоговое планирование должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и в каком объеме придется заплатить впоследствии.

Бывает, что налоговое планирование выходит за рамки оптимизации налоговой нагрузки и законных способов, тогда планирование уже становится банальным уклонением от уплаты налогов. Его также именуют "использование налоговых схем". Граница между налоговым планированием и злостным уклонением определяется целями налогоплательщика. Если налоговая экономия сопутствует хозяйственному результату, то налоговые последствия следует устанавливать исходя из формы сделки. Но если налогоплательщик действовал не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях уменьшения налоговых платежей, то это свидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству по мотивам заключения ее с целью уклонения от уплаты налога. Сделка, дающая ее сторонам налоговые преимущества, но не направленная на достижение определенной деловой цели, вполне может быть признана недействительной. То есть вывод: налоговая экономия не должна признаваться деловой целью сделки.

Эффективное налоговое планирование включает в себя:

- определение основных принципов;

- анализ проблем и постановка задач;

- определение основных инструментов, которые может использовать организация;

- создание схемы;

- осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планированиямогут быть определены следующим образом:

- соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

- снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП;

- использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

- рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;

- своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

- понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

- предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

- оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;

- цены сделок;

- дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

- специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

- льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

- методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.