Gospodarske_pravo_Ukr_Nesinova2011

Тема 28. Посередництво у здійсненні операцій з цінними паперами. Аудиторська діяльність як засіб контролю фінансової діяльності суб’єктів господарювання

яльності (хоч на відміну від, наприклад, російського законодавства, про це в Законі «Про аудиторську діяльність» прямо не зазначається). Проте такий висновок можна зробити зі змісту ч. 3 ст. 3 Закону, в якому йдеться про те, що прибуток (доход) від аудиторської діяльності оподатковується згідно з чинним законодавством.

Безумовно, аудиторська діяльність є безпосередньою, самостійною, систематичною на власний ризик діяльністю з надання послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними та юридичними особами. Проте Закон «Про аудиторську діяльність» знову ж таки не вимагає, щоб ці особи були зареєстровані як суб’єкти господарювання у порядку, встановленому законодавством.

Вважаємо, що з метою уникнення різного тлумачення положень Закону «Про аудиторську діяльність», а відтак конфліктів з цього приводу, у вищеназваному законі варто було б прямо зазначити, що аудиторська діяльність є підприємницькою діяльністю (підприємництвом).

Згідно з ч. 2 ст. 362 ГК аудиторська діяльність регулюється Господарськимкодексом,закономпроаудиторськудіяльністьтаіншимиприйнятими відповідно до них нормативно-правовими актами. Основним нормативно-правовим актом законодавства про аудиторську діяльність є Закон України від 22 квітня 1993 р. «Про аудиторську діяльність». Його положення діють на території України і поширюються на усі господарюючісуб’єктинезалежновідформвласностітавидівдіяльності.Діяцього Закону не поширюється на аудиторську діяльність державних органів, їх підрозділівтапосадовихосіб,уповноваженихзаконамиУкраїниназдійснення державного фінансового контролю.

Важливе значення для правового регулювання здійснення аудиту мають положення Закону України від 16 липня 1999 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Більш детально ці питання врегульовані Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, затвердженими Міністерством фінансів України.

Значна кількість нормативно-правових актів прийнята Аудиторською палатою України. Серед них можна назвати Положення про сертифікацію аудиторів від 19 листопада 2002 р., Положення про Реєстр суб’єктіваудиторськоїдіяльностівід31жовтня2000р.(вред.від25листопада 2004 р.), Типове положення про регіональне відділення Аудиторської палати України від 27 січня 2005 р. тощо.

Проведенняаудитуокремихсуб’єктівгосподарюванняздійснюється з урахуванням положень, що містяться у так званих відомчих нормативних актах, прийнятих Державною комісією з цінних паперів і фондового ринку, Фондом Державного майна, Національним банком України, Державною податковою адміністрацією України.

421

Розділ 3. Особливості правового регулювання

вокремих галузях господарювання

28.6.Суб’єкти аудиторської діяльності: аудитор та аудиторська організація

Правове становище аудитора (аудиторської фірми). Як зазначе-

но в ч. 2 ст. 363 ГК та в ч. 2 ст. 4 Закону «Про аудиторську діяльність», аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб’єктами господарювання на його проведення.

Аудиторомможебутифізичнаособа,якамаєсертифікат,щовизначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України (ч. 1 ст. 5 Закону).

Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю індивідуально, створити аудиторську фірму, об’єднатися з іншими аудиторами в спілку з дотриманням вимог законів України. Для здійснення аудиторської діяльності одноособово аудитор повинен на підставі чинного сертифікату отримати ліцензію.

Аудиторам забороняється безпосередньо займатися торговельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав.

Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини. Аудиторська фірма – це організація, яка займається виключно наданням аудиторських послуг.

Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності. Загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному фонді не може перевищувати30відсотків.Аудиторськійфірмідозволяєтьсяздійснюватиаудиторськудіяльністьлишезаумови,якщоунійпрацюєхочабодин аудитор.

Керівникомаудиторськоїфірмиможебутитількиаудитор.Суб’єкти аудиторської діяльності вносяться до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності, ведення якого за Законом «Про аудиторську діяльність» покладено на Аудиторську палату України.

Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності (Реєстр) – це офіційний загальнодержавний реєстр аудиторських фірм і аудиторів-суб’єктів підприємницькоїдіяльності,якізареєструвалисвоюаудиторськудіяльність згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність».

До Реєстру вносяться суб’єкти аудиторської діяльності:

а) аудиторські фірми, які зареєстрували свою діяльність відповідно до чинного законодавства України і відповідають вимогам Закону України «Про аудиторську діяльність», а саме:

– організація пройшла державнуреєстраціюякаудиторськафірма;

422

Тема 28. Посередництво у здійсненні операцій з цінними паперами. Аудиторська діяльність як засіб контролю фінансової діяльності суб’єктів господарювання

–установчими документами передбачено виключно аудиторську діяльність;

–загальнийрозмірчасткизасновників(учасників,акціонерів)ауди­ торської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує

30%;

–директором фірми є сертифікований аудитор;

б) аудитори, зареєстровані як суб’єкти господарювання (фізичні особи-підприємці) і мають чинний сертифікат аудитора.

Про суб’єктів аудиторської діяльності до Реєстру заносяться такі

дані:

–ідентифікаційний код/номер суб’єкта аудиторської діяльності;

–дата початку аудиторської діяльності (дата отримання першої ліцензії або свідоцтва);

–назва аудиторської фірми (прізвище, ім’я, по батькові – для ауди- тора–суб’єкта підприємницької діяльності);

–адреса фактичного місцезнаходження, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;

–організаційно-правова форма;

–форма власності;

–інформація про державну реєстрацію;

–інформація про засновників (для аудиторів – прізвище, ім’я, по батькові, номери сертифікатів та дати їх отримання, ідентифікаційний номер, адреса; для юридичних осіб – назва, ідентифікаційний код, частка в статутному капіталі);

–прізвище, ім’я, по батькові керівника аудиторської фірми, номер та дата видачі сертифіката;

–кількість працівників, у тому числі сертифікованих аудиторів;

–наявність та місцезнаходження філій або представництв чи відділень, дочірніх підприємств.

Зведені дані Реєстру є відкритими для користувачів. Дата прийняття контрольно-реєстраційною комісією АПУ позитивного рішення про внесення до Реєстру є фактичною датою занесення суб’єкта аудиторської діяльності до Реєстру з одночасною видачею йому відповідного свідоцтва.

Свідоцтво про включення до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності в Україні видається терміном на п’ять років. Підписи голови спостережної ради та завідувача секретаріату АПУ на свідоцтві скріплюються печаткою Аудиторської палати України.

Як зазначається в ч. 1 ст. 12 Закону «Про аудиторську діяльність», сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності кандидатів) здійснюється Аудиторською палатою України.

Право на отримання сертифікату мають фізичні особи, які здобу-

ли вищу освіту, певні знання з питань аудиту та досвід роботи не менше

423

Розділ 3. Особливості правового регулювання в окремих галузях господарювання

трьох років підряд на посадах аудитора, ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста або економіста. Наявність певних знань з питань аудиту визначається шляхом проведення відповідного іспиту (ч. 2 ст. 12 Закону).

Особи, які не склали кваліфікаційного іспиту, мають право повторно складати його не раніше ніж через рік після прийняття рішення Аудиторською палатою України (ч. 3 ст. 12 Закону).

Термін чинності сертифікату не може перевищувати п’яти років (ч. 4 ст. 12 Закону). Для отримання сертифікату кандидат подає до АПУ в одному примірнику (або до Регіонального відділення АПУ в двох примірниках) такі документи:

–заяву за встановленою формою;

–копію диплома, завірену у встановленому порядку;

–копію трудової книжки, завірену у встановленому порядку;

–документ про оплату сертифікації.

Для отримання сертифіката кандидати повинні успішно скласти кваліфікаційний іспит двох рівнів

Іспити проводяться в два етапи: перший – письмове тестування (або тестування на ПЕОМ) за переліком запитань, затверджених АПУ; другий–письмоверозв’язанняситуаційногозавдання.Додругогоетапу допускаються кандидати, які набрали не менш як 70% правильних відповідей за результатами тестування.

Перший етап іспитів можуть проводити Аудиторська палата України або її регіональні відділення, а другий етап – тільки кандидати, екзаменаційні роботи другого етапу яких оцінені: в 60 і більше балів – здо- булиправонаотриманнясертифікатааудитора;в40–59балів–здобули право на повторне складання другого етапу кваліфікаційного іспиту на загальнихумовахвтерміндоодногороку;в39іменшебалів–єтакими, щонесклаликваліфікаційнийіспит,імаютьправонаповторнескладання іспиту на загальних умовах не раніше як через рік.

За результатами складання іспитів Аудиторська палата України затверджує протоколи Комісії із сертифікації та освіти аудиторів Аудиторської палати України та Комісій з сертифікації аудиторів її регіональних відділень та приймає рішення про видачу або відмову у видачі сертифіката.

Сертифікат – офіційний документ, який засвідчує право громадянина України на здійснення аудиту підприємств та господарських товариств (серія «А»), банків (серія «Б») на території України.

Бланк сертифікату є бланком суворої звітності, із зазначенням номера та серії.

Сертифікат містить такі реквізити:

–серію та номер сертифікату;

–прізвище, ім’я та по батькові аудитора;

424

Тема 28. Посередництво у здійсненні операцій з цінними паперами. Аудиторська діяльність як засіб контролю фінансової діяльності суб’єктів господарювання

–дату, номер рішення Аудиторської палати України про видачу сертифіката;

–дату, номер рішення Аудиторської палати України про продов­ ження дії сертифіката;

–термін чинності сертифікату;

Сертифікат підписує голова Комісії із сертифікації та освіти аудиторів Аудиторської палати України та завідуючий Секретаріатом Аудиторської палати України.

На підставі повноважень, передбачених ст. 26 та 27 Закону України «Про аудиторську діяльність» за неналежне виконання своїх професійнихобов’язківдоаудитораАудиторськоюпалатоюУкраїниможутьбути застосованістягненняувиглядіпопередження,зупиненнядіїсертифікату на строк до одного року або анулювання сертифікату.

Припинення чинності сертифікату на аудиторську діяльність здійснюється на підставі рішення Аудиторської палати України у випадках:

1)встановленнянеодноразовихфактівнизькоїякостіаудиторських перевірок;

2)систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, встановлених норм та стандартів аудиту.

Порядок припинення чинності сертифікату на аудиторську діяльність визначається Аудиторською палатою України.

Рішення Аудиторської палати України щодо припинення чинності сертифікату можуть бути оскаржені до суду.

28.7. Аудиторська палата України

Аудиторська палата України – самоврядний орган що здійснює сертифікацію суб’єктів, які мають намір займатися аудиторською діяль­ ністю, затверджує програми підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту,ведеоблікаудиторськихорганізаційтааудиторів(ч.1ст.365ГК).

Повноваження Аудиторської палати України визначаються Законом України «Про аудиторську діяльність» (ст. 14–16) та Статутом Аудиторської палати України, який підлягає затвердженню двома третинами голосів від загальної кількості членів палати.

ФункціїАудиторськоїпалативизначеніч.3ст.14Закону«Проауди­ торську діяльність», відповідно до якої Аудиторська палата України:

–здійснюєсертифікаціюсуб’єктів,щомаютьнамірзайматисяаудиторською діяльністю;

–затверджує програми підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту;

425

Розділ 3. Особливості правового регулювання

вокремих галузях господарювання

–веде Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги;

–здійснюєзаходиіззабезпеченнянезалежностіаудиторівприпроведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг.

ЗатвердженнянормістандартіваудитуєвиключнимправомАуди­ торської палати України. Затверджені Аудиторською палатою України норми і стандарти аудиту є обов’язковими для дотримання підприємствами, установами та організаціями.

Аудиторська палата України створюється і функціонує як незалежний,самостійнийорганназасадахсамоврядування.Аудиторськапалата Україниєюридичноюособою,ведевідповіднийобліктазвітність.Аудиторська палата України набуває повноважень юридичної особи від дня реєстрації у Міністерстві юстиції України на підставі заяви та Статуту, затвердженоговпорядку,передбаченомуцимЗаконом.Платазареєстрацію не справляється.

Аудиторська палата України формується шляхом делегування до її складу п’яти представників від професійної громадської організації аудиторів­ України, по одному представнику від Рахункової палати, Міністерства фінансів України, Головного контрольно-ревізійного управління України, Державної податкової адміністрації України, Національного банку України, Державного комітету статистики України, Міністерства юстиції України, державних органів, уповноважених законами України на здійснення державного фінансового контролю та окремих фахівців від навчальних, наукових та інших організацій.

Фахівці від навчальних, наукових та інших організацій делегуються за їх згодою професійною громадською організацією аудиторів України в кількості п’яти представників і по одному представнику за пропозицією Рахункової палати, Міністерства фінансів України, Головного контрольно-ревізійного управління України, Державної податкової адміністрації України, Національного банку України, Державного комітету статистики України, Міністерства юстиції України, державних органів, уповноважених законами України на здійснення державного фінансового контролю.

Порядок делегування визначається відповідно з’їздом, правлінням, колегією або іншим вищим керівним органом. Загальна кількість членівАудиторськоїпалатиУкраїнистановитьдвадцятьп’ятьосіб.Аудиторська палата України створює на території України регіональні відділення, повноваження яких визначаються Аудиторською палатою України.

Ведення поточних справ в Аудиторській палаті України здійснює Секретаріат, який очолює завідуючий. Завідуючий Секретаріатом несе

426

Тема 28. Посередництво у здійсненні операцій з цінними паперами. Аудиторська діяльність як засіб контролю фінансової діяльності суб’єктів господарювання

персональнувідповідальністьзаефективневикористаннямайнатакош­ тів Аудиторської палати України і створення належних умов для виконання функціональних обов’язків її членами.

Термін повноважень членів Аудиторської палати України не може перевищувати п’яти років. Персональний склад Аудиторської палати України підлягає щорічній ротації в кількості не менше трьох членів. Ротація здійснюється на підставі визначення особистого рейтингу членів Аудиторської палати України шляхом таємного анкетування аудиторів України. Результати анкетування затверджуються Аудиторською палатою України.

ПризначенняновихчленівАудиторськоїпалатиУкраїнизамістьвибулих здійснюється у встановленому порядку.

Формою роботи Аудиторської палати є засідання. Всі рішення Аудиторської палати України приймаються на її засіданні простою більшістю голосів при наявності двох третіх її членів, за винятком рішень, передбачених ч. 2 ст. 14 цього Закону. В окремих випадках, що підлягають визначенню в Статуті Аудиторської палати України, рішення можуть прийматися­ шляхом письмового опитування. При рівності голосів перевага надається рішенню, за яке проголосував головуючий.

Засідання Аудиторської палати України веде головуючий, функції якоговиконуютьпочерзівсічленипалативалфавітномупорядкуїхпрізвищ. Члени Аудиторської палати України виконують свої обов’язки на громадськихзасадах.Матеріальнівитратинасертифікаціюпокриваються за рахунок осіб, що претендують на отримання сертифікатів, у розмірах, які визначаються Аудиторською палатою України.

Відповіднодоч.1ст.17Закону«Проаудиторськудіяльність»ауди­ ториУкраїнимаютьправооб’єднатисявгромадськуорганізаціюзапрофесійними ознаками (Спілку аудиторів України), дотримуючись вимог цього Закону та інших законів України. Спілка аудиторів України повинна мати фіксоване індивідуальне членство в особі окремих аудиторів або їх колективів. Спілка аудиторів України може відкривати місцевіосередкипринаявності внихнеменшеп’ятиаудиторів,які є членами Спілки. Відкриття місцевих осередків не є обов’язковим.

Повноваження професійної громадської організації аудиторів України визначаються ст. 18 Закону «Про аудиторську діяльність», Законом України «Про об’єднання громадян» та Статутом професійної громадської організації аудиторів України (Спілки аудиторів України).

ЗметоюзабезпеченнясоціальногозахистусвоїхчленівСпілкааудиторів України може створювати відповідні фонди, в тому числі фонд соціального страхування. У порядку, встановленому цим Законом, Спілка аудиторів України має право: делегувати своїх представників до Ауди-

427

Розділ 3. Особливості правового регулювання в окремих галузях господарювання

торськоїпалатиУкраїнитадостроково їх відкликати;порушуватиклопотання про припинення повноважень членів Аудиторської палати України,якіделегованіРахунковоюпалатою,МіністерствомфінансівУкраїни, Головним контрольно-ревізійним управлінням України, Державною податковою адміністрацією України, Національним банком України, Державним комітетом статистики України, Міністерством юстиції України, державними органами, уповноваженими законами України на здійснення державного фінансового контролю; вносити на розгляд Аудиторської палати України проекти норм і стандартів аудиту.

Рішення та клопотання з питань делегування, відкликання та припинення повноважень членів Аудиторської палати України приймаються з’їздом Спілки аудиторів України або правлінням з наступним затвердженням таких рішень з’їздом.

Питання для самостійного вивчення

1.Види цінних паперів.

2.Діяльність з управління цінними паперами.

3.Лістинг та делістинг.

4.Роль ДКЦПФР, Мінфіну України, НБУ для регулювання діяльності

зуправління цінними паперами.

5.Розвиток фондового ринку в Україні.

6.Організація діяльності фондової біржі.

Тести для поточного контролю

28.1.Професійнадіяльністьзторгівліціннимипаперамивключає:

– брокерську діяльність;

– дилерську діяльність;

– андерайтинг;

– діяльність з управління цінними паперами;

– все перелічене.

28.2.Для торговців цінними паперами (крім банків) відповідно до чинного законодавства операції з цінними паперами становлять:

–виключний вид їх діяльності;

–один із видів діяльності разом з іншими.

28.3.Дляторговцівціннимипаперами(крімбанків)дляотримання ліцензії необхідно:

–неменше3сертифікованихвустановленомупорядкуспеціалістів та для кожної філії – по 2;

428

Тема 28. Посередництво у здійсненні операцій з цінними паперами. Аудиторська діяльність як засіб контролю фінансової діяльності суб’єктів господарювання

–3 сертифіковані в установленому порядку спеціалісти;

–не менше 4 спеціалістів та по три – для кожної філії.

28.4. Фондова біржа реєструється:

– Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку;

– Національним банком України;

– Міністерством фінансів та його територіальними органами;

– Місцевими державними організаціями.

28.5. Мінімальний розмір статутного фонду торговців цінними паперами (крім банків) для всіх або окремих видів діяльності з випуску й обігу цінних паперів:

– 100 неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

– 1000 неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

– 200 неоподаткованих мінімальних доходів громадян;

– 100 мінімальних заробітних плат.

28.6. Торговець цінними паперами може здійснювати торгівлю:

– цінними паперами власного випуску;

– акціями емітента, в якого він безпосередньо володіє майном у розмірі більше 5% статутного фонду;

– акціями емітента, в якого він опосередковано володіє майном у розмірі більше 5% статутного фонду;

– немає жодної правильної відповіді.

28.7. Якщо кількість членів фондової біржі протягом встановленого законом строку залишається меншою ніж мінімальна кількість, визначена законом, її діяльність:

– зупиняється;

– припиняється;

– продовжується.

28.8. Членами фондової біржі можуть бути:

– виключно торговці цінними паперами, які мають ліцензію;

– суб’єкти господарювання;

– будь-які фізичні та юридичні особи.

28.9. У разі анулювання ліцензії на право провадження професійноїдіяльностінафондовомуринку,виданоїторговцюціннимипаперами, його членство у фондовій біржі:

– припиняється;

– не припиняється;

– ці обставини не пов’язані між собою.

429

Розділ 3. Особливості правового регулювання

вокремих галузях господарювання

28.10.Щодо організації діяльності фондової біржі як організатора торгівлі кожний член фондової біржі:

–має рівні права;

–має права пропорційно зробленому внеску;

–немає жодної правильної відповіді.

28.11.Аудиторам забороняється безпосередньо займатися

– торговельною діяльністю;

– посередницькою діяльністю;

– виробничою діяльністю;

– все вище зазначене.

28.12.Керівником аудиторської фірми може бути:

–тільки аудитор;

–будь-яка особа;

–особа, що має вищу юридичну або економічну освіту.

430