5.3. Амортизация основных средств

Ответ 4(начало).Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления. Ответ 4 (конец).

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использованияявляется период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизацииили технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Ответ 5 (начало).В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться. Амортизацию начисляют одним из способов (методов).

Для целей бухгалтерского учета:

1. Линейный способ:

В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 при использова­нии линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезного использования этого объекта. А месячная сумма амортизационных отчис­лений представляет собой 1/12 годовой суммы.

2. Способ уменьшаемого остатка:

В случае если организация изберет способ умень­шаемого остатка, годовую сумму амортизационных отчислений, согласно п. 19 ПБУ 6/01, нужно будет оп­ределять исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования этого объекта и коэффициента ус­корения, установленного в соответствии с законода­тельством РФ.

В частности, согласно п. 54 Методических указа­ний по бухгалтерскому учету основных средств субъ­екты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум, а по движи­мому имуществу, составляющему объект финансово­го лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше З¹.

Месячная сумма амортизации определяется пу­тем деления годовой суммы амортизации на 12. Таким образом, при применении данного метода каж­дый год сумма амортизации уменьшается, однако в течение отчетного (календарного) года амортизаци­онные отчисления по объектам основных средств на­числяются равномерно.

Обратим особое внимание на то, что у данного метода есть одна весьма специфическая особенность. Его применение в том виде, в каком он представлен в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, может привести к тому, что по истечении срока полезного использования в бухгалтерском учете останется несписанная часть стоимости основного средства . Это является главным недостатком метода уменьшаемого остатка — стоимость основного средства никогда не окажется списанной полностью, ведь каждый год списывается определенный процент от остаточной стоимости, что неизбежна приводит к наличию остаточной стоимости на конец каждого года. С математической точки зрения при такой методике остаточная стоимость объекта стремится к нулю, но никогда его не достигает. И в действующем бухгалтерском законодательстве не прописан порядок списания этого остатка.

С одной стороны, у бухгалтера нет оснований признать всю сумму остаточной стоимости основного средства в последнем году его эксплуатации, чтобы довести ее до нуля к истечению срока полезного использования. Но и оставлять такой остаток на балансе тоже неразумно — потому что, во-первых, в таком случае организация не полностью возмещает свои капитальные вложения (т.е. расходы, связанные с приобретени­ем данного основного средства, не в полном объеме включаются в себестоимость производимой продук­ции, работ или услуг), а во-вторых, наличие данного ос­татка на балансе в течение всего срока фактического использования объекта приведет к переплате налога на имущество (если этот объект фактически используется дольше, чем установленный срок его полезного использования и амортизации).

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

• первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости — в случае проведения переоценки) объекта основных средств

• и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использова­ния объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

На практике для применения этого метода можно воспользоваться следующим алгоритмом действий:

1. Записать все годы срока полезного использования по порядку от первого до последнего.

2. Определить сумму получившихся чисел — это будет знаменатель искомой формулы, одинаковый для каждого года начисления амортизации.

3.Под записанными ранее годами амортизации объекта указать годы срока полезного использования в обратном порядке (т.е. под первым годом амортизации указать последний год срока полезного использования, под вторым — предпоследний и т.д.) — это будет числитель искомой формулы для каждого года начисления амортизации.

4. Теперь можно определить для каждого года то соотношение, которое будет применяться при начислении амортизации за текущий год. Как и при использовании метода уменьшаемого остатка, в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются равномерно — ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотно­шения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Для начисления амортизации по данному методу необходимо иметь возможность заранее определить предполагаемый объем продукции, который может быть выпущен на данном оборудовании, или объем работ, который может быть выполнен при использовании данного основного средства за весь срок его полезного использования. Поэтому использовать его на практике получится только применительно к тем основным средствам, у которых возможно реально определить производственную мощность в расчете на весь срок полезного использования. В основном это касается таких объектов, как производственное оборудование (по которому можно заранее определить производственную мощность) и транспортные средства (для которых можно установить предполагаемый пробег за время их использования).

Основной проблемой применения данного метода является то, что в п. 19 ПБУ 6/01 и п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств речь идет именно о годовой сумме амортизационных отчислений — иными словами, бухгалтеру необходимо определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на предстоящий год, исчислить годовую сумму амортизации и затем разделить ее на 12 месяцев.

Для целей налогового учета:

1. Линейный ;

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

2. Нелинейный.

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:

А =(K /100) x B,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев. Ответ 5 (конец).

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Практика начисления амортизации приведена в таблице:5.3.1.

Таблица 5.3.1.