Вопрос 10.

Налоговые льготы, представляя собой один из элементов налогообложения, присутствующий в различных налогах и принимающий множество форм. Согласно пункту 1 статьи 56 Части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Это определение налоговых льгот обладает одновременно широтой и конкретностью - широтой, потому что позволяет отнести к категории льготы преимущества для налогоплательщика величины вне зависимости от их формы, конкретностью, так как устанавливает необходимый и достаточный признак налоговой льготы - наличие определенных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками.

По федеральным налогам льготы устанавливаются НК РФ (а до вступления в силу соответствующих глав Кодекса – законами РФ). Дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, зачисляемых в региональный или местный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

По региональным и местным налогам льготы устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

В основу классификации налоговых льгот положен принцип существа льготы.

Виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• освобождение от налога;

• уменьшение объекта налогообложения;

• понижение ставки налога;

• понижение налога;

• отсрочка исчисления и уплаты налога;

• освобождение, понижение, отсрочка уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства.

Налоговая льгота не может иметь индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вопрос 11.

Налоговые льготы – это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые важны для государства в меру их социально-экономической значимости или из-за невозможности их прямого государственного финансирования.

В соответствии с НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Грамотное применение максимально возможного спектра льгот, предусмотренного налоговым законодательством – один из инструментов эффективного налогового планирования.

Можно выделить следующие группы налоговых льгот:

1. льготы, которые предоставляются отдельным субъектам налогообложения

2. понижение налоговой ставки

3. изменение сроков уплаты

4. льготы, которые предоставляются по объекту налогообложения

В некоторых случаях использование налоговых льгот является обязательным, в некоторых случаях требуется предпринять определенные действия о получении права на использование льготы, а в некоторых случаях налогоплательщик в праве отказаться от использования льгот.

Пример. НДС (освобождение от уплаты НДС при небольших объемах выручки – до 2 млн за 3 последовательных месяца)

Формы налоговых льгот:

1. освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц (резиденты особых экономических зон освобождены от налога на землю или могут быть освобождены от налога на имущество оргий; освобождение некоторых лиц от транспортного налога)

2. изъятие из облагаемой базы определенных частей или отдельных объектов налогообложения (необлагаемые НДС виды деятельности, автомобили до 90 л/с по акцизам)

3. установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом – налогом облагаются те доходы и объекты, которые превышают этот уровень (помощь по НДФЛ до 4000; имущественный вычет по НДФЛ – до миллиона не облагается)

4. вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм или расходов налогоплательщика (налоговые вычета по НДФЛ; списание убытков по налогу на прибыль; амортизационная премия по налогу на прибыль; ускоренная амортизация)

5. пониженные налоговые ставки (НДС – 0 и 10%, страховые взносы понижены для некоторых, дивиденды, региональная льгота по налогу на прибыль – возможно снижение ставки налога с 18 до 13,5%; по УСНО возможно снижение с 15 до 5%)

6. уменьшение самой суммы налога, возврат ранее уплаченного налога (возврат налога по НДФЛ; налоговый вычет по НДС)

7. изменение сроков уплаты налога регламентируется 9 главой НК РФ и осуществляется в трех формах:

   1. отсрочка

   2. рассрочка

   3. инвестиционный налоговый кредит