Вопрос 7.

Учетная политика обеспечивает применение правил бухгалтерского и налогового учета для конкретного предприятия. Существует учетная политика для бух учета и учетная политика для целей налогового учета, ведение которой вызвано положениями 25 главы.

Вновь созданные организации обязаны применять налоговую учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Для налога на прибыль организаций никаких конкретных сроков не установлено.

Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. В налоговом учете применяется принцип последовательности учетной политики. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Для изменения однажды принятой политики необходимо появление одного из следующих обстоятельств:

- изменение применяемых методов учета;

- существенное изменение условий деятельности организации;

- изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В третьем случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

По мнению многих специалистов, учетная политика способна оказывать определенное влияние на размер уплачиваемых налогов , и поэтому предприятию необходимо тщательно использовать те или иные элементы учетной политики.

Также подробно прописанная учетная политики может служить инструментом для снижения налоговых рисков, т.е. для обоснования тех или иных решений перед налоговыми органами.

Учетная политика для целей налогообложения касается налога на прибыль (лишь отдельные моменты могут затрагивать НДС – раздельный учет, НДПИ – методы определения косвенных расходов)

Основные элементы, которые влияют на налоговые платежи:

1. метод признания доходов и расходов (кассовый и метод начисления)

2. метод списания материалов (по средней себестоимости, по каждой единице, фифо, лифо)

3. амортизация (оказывает влияние на налог на имущество)

4. амортизационная премия (при приобретении ОС 10% или 30% можно сразу принять к расходам)

5. повышающие и понижающие коэффициенты амортизации (по лизингу 3, за сменность 3, в условиях агрессивной среды 2, особые экономические зоны 2, с высокой энергоэффективностью 2)

6. определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения (либо доля численности, либо доля ФОТа)

7. по кредитам и заемным средствам (1,8 рубли, 0,8 валюта; использование сопоставимых условий по другим полученным кредитам и займам – при условии соблюдения всех ограничений к расходам принимаются проценты целиком)

Ограничения (в учетной политике):

- одинаковая валюта

- срок привлечения (не более чем на 1 месяц)

- схожее обеспечение (залог)

- суммы привлечения сопоставимы (не более чем на миллион)

- сопоставимая процентная ставка

- географическое местоположение кредитора

8. резервы

- на ремонт ОС (без резерва – сразу относим к расходам в размере фактических затрат, с резервом - средняя величина расходов за последние 3 года, фактические затраты на ремонт не учитываем, но в конце года сумма итогов равная)

- на гарантийный ремонт

- на оплату отпусков

- по сомнительным долгам