3. Принципы и этапы налогового планирования (по учебнику)

При осуществлении планирования налоговых платежей налоговому менеджеру необходимо руководствоваться следующими принципами:

• Принцип законности. Налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и не только опираться на действующее законодательство, но и учитывать возможности его развития.

• Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Нельзя минимизировать налоги без учета последствий, которые могут возникнуть в результате такой минимизации. Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия конкретного метода с точки зрения всей совокупности налогов. Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного и т. д.).

• Принцип оптимальности – предполагает, что уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предпри ятию, интересам его собственников. Кроме того, следует учитывать, что наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит при использовании всех методов в целом.

При осуществлении налоговой оптимизации должно уделяться пристальное внимание документальному оформлению операций.

(лекции)

Принципы налогового планирования:

• Платить минимум из положенного

• Осуществлять уплату налога в последний день периода

• Использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятия

• Использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством

• Не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов

Принципы оптимизации налогообложения

• Адекватность затрат

• Юр. Соответствия

• Конфиденциальность

• Подконтрольность

• Допустимость сочетания формы и содержания

• Нейтралитета

• Диверсификации

• Автономности

Этапы налогового планирования

• Стратегическое планирование определяет механизм, позволяющий хоз. Субъекту определить основополагающие условия функциональной с точки зрения оптимизации нал. планирования и принципы нал. политики хоз. субъекта и носит длительный характер

• Оперативное планирование – совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе тек. деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Имеет среднесрочный или краткосрочный характер.

Этапы и направления стратегического планирования

1. Определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений

2. Выбор ОПФ и формы собственности

3. Определение структуры – решение вопроса о целесообразности формирования холдинга или участия в нем, о создании структурных подразделений

4. Определение месторасположения организаций и ее структурных подразделений

5. Определение «налогового поля»

Этапы и направления оперативного планирования

1. Расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов

2. Определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета

3. Состояние планов, налоговых платежей, налоговых календарей

4. Анализ с точки зрения налоговых последовательных текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определение оптимальной формы сделки

Оценка эффективности налогового планирования

1. Установление величины отклонения фактических результатов и плановых, анализ их причин

2. Определение системы показателей, характеризующих эффективность разраб. Методов

3. Корректировка действий системы налогового планирования

Еще один элемент оперативного налогового планирования – налоговый календарь. Главная цель его составления – четкий прогноз уплаты налогов по определенным датам. Если для среднесрочного планирования характерны укрепленные показатели, то для месячного плана необходимы точные выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задача этого этапа планирования контроль за своевременной уплатой всех налогов.

Анализ причин отклонений фактических показателей от плановых дает возможность скорректировать средние и долгосрочные планы, учесть выявленные внутренние недостатки при составлении новых планов, усовершенствование системы планирования и управления в организации, сформировать базу стат данных, опред. Степень влияния объективных внешних факторов на величину отклонений.

Организация налогового планирования – выделение нал. планирования из работы бухгалтерии (по расчету и уплате налогов, подготовке нал. отчетности) в отд. Напр. Работы.

Порядок налогового планирования

1. Анализ хоз деятельности

2. Определение основных налоговых проблем

3. Поиск путей решения налоговых проблем

4. Разработка и планирование налоговых схем

5. Подготовка и реализация налоговых схем

6. Включение результатов в отчетность

Необходимость налогового планирования

1. При планировании деятельности на след год (с учетом изменений в налоговом законодательстве на будущий год), определение основных налоговых проблем

2. При подготовке крупных сделок

3. При планировании инвестиций создании нового бизнеса

4. При оценке стоимости бизнеса и его будущей доходности

Налоговая схема

• Это осн. Идея конкретного метода оптимизации налогообложения

• Легальное описание взаимодействия элементов налоговой схемы

• Наглядное графическое представление выбранного метода оптимизации (минимизации) налогов

• Оформление и представление эк. Действий, позволяющее налогоплательщикам применять благоприятный налоговый режим и получить экономию при уплате налогов

Предварительный этап налогового планирования – анализ существующего порядка налогообложения предприятия и построение налоговой модели предприятия.

4 – 5 вопросы

(лекции)

Методики для анализа налоговой нагрузки.

Первый этап включает анализ абсолютных показателей, включает в себя

1. горизонтальный анализ налоговых платежей (изучение динамики сумм налогов за определенный период времени – рассчитываются цепные и базисные темпы прироста налогов по отдельным позициям)

по результатам определяются налоги, динамика которых изменилась наибольшим образом, и предварительно выясняются причины, которые послужили этому

2. вертикальный анализ налогов и сборов (в результате данного анализа рассчитывается структура налоговых платежей в процентах за каждый из налоговых периодов, а также изменения в соотношениях удельных весов налогов, предварительно определяются причины изменения налоговых весов)

Второй этап – факторный анализ налоговой нагрузки (выявляются факторы, под влиянием которых произошли наибольшие изменения по отдельным налогам)

Факторы могут быть связаны с изменением законодательства или с хоз деятельностью

Результаты анализа абсолютных показателей не дают завершенного представления о влиянии совокупности налогов на деятельность предприятия. Также по результатам такого анализа невозможно сравнить разные предприятия между собой.

Третий этап – расчет относительных показателей налоговой нагрузки (различные коэффициенты)

Различные коэффициенты налоговой нагрузки характеризуют уровень налогового бремени на основные финансово-экономические показатели (выручка, прибыль, издержки, валюта баланса)

1. общая налоговая нагрузка предприятия = общая сумма уплаченных предприятием налогов/ выручка без НДС * 100%

в числителе не учитываются налоги, по которым предприятие выступает в роли налогового агента

2. налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия = общая сумма уплачиваемых налогов к среднегодовой валюте баланса (на начало + на конец и поделить на 2) * 100%

3. налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения = общая сумма уплачиваемых налогов к прибыли до налогообложения * 100%

4. налоговая нагрузка на себестоимость = налоги и сборы, которые включаются в расходы по налогу на прибыль/ общая величина расходов, учитываемых для налога на прибыль

социальные взносы, НДПИ, на имущество оргий, транспортный налог, земельный налог, гос. пошлина

5. налоговая нагрузка по чистой прибыли = общая величина налогов и сборов к чистой прибыли (может быть очень большой величиной).