Вопрос 30. Специальные способы оптимизации страховых взносов во внебюджетные фонды

Способ 1

Сумма любой материальной помощи в пределах 4 000 рублей за год не облагается взносами. Это закреплено в Законе № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. в п. 11 ч. 1 ст. 9.Следовательно, премии сотруднику в пределах 4000 рублей можно заменить на матпомощь и, тем самым, сэкономить на взносах. На первый взгляд, экономия невелика – 1360 рублей с выплат одному сотруднику за год (4000*34 %=1360 руб.).

Однако с выплат, к примеру, 100 сотрудникам сумма экономии сумма увеличится уже до 136 тыс. рублей за год.

Способ 2

Можно часть зарплаты заменить арендной платой за имущество сотрудника, например, за машину, компьютер, видеокамеру и т. д. Сумма такой арендной платы не облагается страховыми взносами, так как перечисляется по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача имущественных прав, в частности права пользования. А выплаты по таким операциям прямо исключены из объекта обложения согласно части 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Способ 3

Тем сотрудникам, кто часто ездят в командировки, замените часть зарплаты командировочными расходами. То есть оклады устанавливаются в пониженном размере. До реальной зарплаты «добор» происходит за счет командировочных расходов. Суточные в размере, установленном организацией, страховыми взносами в фонды не облагаются. Об этом сказано в части 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Способ 4

Оформите процентный договора займа между организацией и работником, где компания выступает заемщиком. Часть зарплаты сотрудника замените процентами по договору займа. Письмо Минздравсоцразвития.

Способ 5

Вместо непроизводственных и производственных премий, которые попадают под страховые взносы, выгоднее дарить подарки. Причем под подарком подразумевается не только вещь, но и деньги. Письмо Минздравсоцразвития

России от 05.03.2010 г. № 473 – 19 разъясняет, что если работодатель передает сотруднику подарки (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, то на их стоимость страховые взносы не начисляются.

Вопрос 31. Налоговая оптимизация налога на прибыль.

Создание резерва на оплату отпусков

Создание ремонтного резерва

Создание резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;

• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв

Амортизационная политика

Рассмотрим еще один метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

К = (2/n)х100% , где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;

n – срок полезного использования в месяцах.

Стоит обратить внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

• Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Учетная политика

Приказ по учетной политике по налоговому учету поможет компании на вполне законных основаниях снизить платежи по налогу на прибыль. Однако при этом следует помнить: уменьшая налогооблагаемую прибыль, вы увеличите трудозатраты бухгалтерии. Поэтому, прежде чем проводить оптимизацию, посчитайте: на сколько велик будет эффект от налогового планирования, и только потом приступайте к работе.

Основные элементы, которые следует отразить в учетной политике по налоговому учету в целях оптимизации налога на прибыль:

МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ: Компании выгоден метод начисления, если она:

- часто получает авансы;

- имеет постоянную задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- не предоставляет своим клиентам коммерческих кредитов и отсрочек;

- хочет сократить трудовые затраты, так как при кассовом методе образуются дополнительные расхождения с бухгалтерским учетом – отложенные налоговые активы и обязательства. Согласно требованиям ПБУ 18/02 бухгалтеру придется отражать их в учете и отчетности. А это значительно увеличит его работу.

В противном же случае, фирме лучше вообще не платить налог на прибыль, а работать на упрощенной системе налогообложения. Это позволит не только не вести бухгалтерский учет, но и сократить платежи в бюджет в разрезе налогов: ЕСН, налога на имущество, НДС. Да и налог с прибыли платить по меньшей ставке – не 24%, а 15% (или 6% с дохода).

ПЕРЕЧЕНЬ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ И ПОРЯДОК ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НА ОСТАТКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА: Компания может определить его самостоятельно.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СТОИМОСТЬЮ НЕ БОЛЕЕ 10 000 РУБ. НА РАСХОДЫ: Организации должны единовременно списывать на расходы затраты на приобретение основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А также книги, брошюры и другие основные средства, указанные в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Отказаться от этого права организации не могут.

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ: В целях снижения налога на прибыль амортизацию в налоговом учете лучше начислять нелинейным методом. Однако если ее величина незначительна – выгоднее сравнить метод начисления с применяемым в бухгалтерском учете.

ПРИМЕНЕНИЕ ПОВЫШЕННОЙ НОРМ АМОРТИЗАЦИИ

СПИСАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ: Организации имеют право на списание 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: инспекторы не разрешают применять данную норму по отношению к основным средствам, переданным или полученным по договорам лизинга, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, учтите: амортизационную премию нельзя использовать только для отдельных основных средств – ее применяют по всем объектам.

МЕТОД СПИСАНИЯ СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ, ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ: В условиях инфляции метод ЛИФО позволяет уменьшить по сравнению с другими методами стоимость остатков материалов на конец отчетного периода и, соответственно, увеличить себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль). Мы советуем отразить использования данного и в учетной политике по бухучету – это позволит не вести учет дважды.

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ: Организации вправе создавать резервы:

- предстоящих расходов на ремонт в порядке, предусмотренном статьей 324 Налогового кодекса РФ;

- предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемой продукции (товаров) в порядке, предусмотренном статьей 267 Налогового кодекса РФ;

- по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Причем для сближения бухгалтерского и налогового учета подобный порядок и право нужно отразить и в учетной политике по бухучету.

УСЛОВИЯ СОПОСТАВИМОСТИ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ: Данные условия (сумма кредита, обеспечение, валюта, срок и пр.) позволяют списывать на расходы проценты в полной сумме, а не в пределах лимитов, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГА МЕЖДУ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ: Компании, которые имеют обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ вправе налог на прибыль не распределять между ними, а уплачивать полностью через какой-либо один из филиалов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Перенос убытков

Порядку переноса убытков на будущее посвящена статья 283 Налогового кодекса.

Организация, понесшая убытки в предыдущих налоговых периодах, может уменьшить базу по прибыли текущего периода на всю сумму убытка или ее часть. Эти суммы можно списывать в порядке очередности, начиная с более ранних, в течение 10 лет.

До 2007 года при переносе убытков действовали ограничения (можно было принимать убыток только в определенном проценте от налоговой базы), которые с 1 января 2007 года сняты. Теперь налоговую базу можно уменьшать на сумму прошлых убытков в полном объеме.

Чтобы начать перенос убытков, необязательно ждать окончания налогового периода. Это разрешено делать и по итогам отчетного периода, если в нем получена прибыль.

Этот порядок установлен для убытков, полученных от основной деятельности. Для убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ); убытков по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ), с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ), от сделок по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ) установлен особый порядок переноса.

Заметим, что, кроме того, организация не вправе производить перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельности (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13).

Окончательный финансовый результат деятельности организации определяют по итогам работы за год. Поэтому и переносимые убытки считают нарастающим итогом. Так, если в I квартале перенесли 40 000 рублей, за полугодие – 40 000 рублей, за 9 месяцев – 50 000 рублей, а за год – 60 000 рублей, то перенесенными нужно считать 60 000 рублей. И в следующем году сумма непогашенного убытка уменьшится на эту сумму, использованную в текущем году.

Таким образом, возможность поквартального переноса убытков позволяет экономить на авансовых платежах, а если проявить творческий подход (не доводить при этом налоговую базу до нуля) – то и не дразнить налоговую инспекци.

Суды и налоговики читают главу 25 Налогового кодекса по-разному. Суды – согласно букве закона. Налоговики – гораздо шире, зачастую обращая свои отношения с налогоплательщиками в некую игру. Но для последних это далеко не игра, а реальные деньги. И сохранить их поможет именно глава 25. Если прочувствовать ее тенденции, то в ней можно найти и способ, как противостоять претензиям инспектора, и путь законной оптимизации налога. Серьезную поддержку окажет и анализ судебной практики – по округам, по статистике положительных и отрицательных решений.