Учебник финансовое право 2022

любой информации в целях борьбы с финансированием терроризма и «отмыванием» денежных средств, полученных преступным путем. Усиливаются требования к проверке безопасности высоко-рискованных трансграничных валютных операций, сделок, денежных переводов.

Для совершенствования норм Бюджетного кодекса РФ актуальны примеры Органического Закона Франции 2001г. «О финансовых законах», Закона ФРГ» О стандартах» в совокупности с нормами Основного Закона ФРГ раздела Х «Финансовая конституция», Закона ФРГ «О финансовом выравнивании» 2005г, определяющих доли Федерации и земель от налоговых поступлений, критерии экономической обоснованности бюджетных расходов земель и др. 1

Как отмечает Морозова О.С. «совершенствование финансово-рас- пределительных отношений федерации и земель в ФРГ опирается на конституционные основы бюджетного распределения финансов по уровням и формам реализации компетенций федерации, земель, муниципальных образований. Финансово-бюджетная инвестиционная помощь федерации является «крайней» мерой, поскольку в ФРГ действует принцип «расходы несет тот, кто реализует полномочия», и федерация подключается к бюджетному финансированию расходов земель, если невозможно покрыть расходы из фондов земель.2

Актуальной является проблема влияния финансового права США на право финансовых рынков других государств, сохраняющаяся на протяжении последних ста лет. Однако в начале ХХ1 века влияние финансового права США на право других стран ослабевает в связи с увеличением американского внешнего долга, вызывающего мировые финансовые кризисы. Также это обусловлено появлением финансового права интеграционных сообществ (ЕС, ЕАЭС, БРИКС, АС, АСЕАН и др.) и усилением нормативно-стандартизирующей роли транснациональных финансовых корпораций как регуляторов финансовых рынков, действующих через систему ООН и неправительственные международные финансовые организации глобального уровня (МВФ, Всемирный Банк, Совет финансовой стабильности, ИОСКО, БКБН, ОЭСР и др.)

1Морозова О.С. Финансовое выравнивание и его принципы в бюджетном законодательстве Германии// Актуальные проблемы российского права.- № 10.-2016 С. 202-214

2Там же С. 213

171

4.2.2. Актуальные проблемы правового регулирования налогового контроля и бюджетного процесса в зарубежных государств (на примерах США и ФРГ)

Налоговое и бюджетное право США часто используется в практике других государств из-за усиления тенденций защищенности национальных бюджетных интересов США. В частности, Кодекс внутренних доходов США, его Раздел 26 «Налоговый кодекс», включает специальный раздел о защите налоговых интересов США при трансграничных капиталовложениях, указывая на обязательность уплаты всех или части налогов резидентами США, получающих доходы от деятельности на иностранных территориях, в бюджеты США, если такая деятельность, связана с территорией США.1

Службой внутренних доходов США реализуются функции налогового контроля и мониторинга, направленные на расширение добровольности уплаты налогов и облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков. Отношения налогоплательщиков с государственными налоговыми органами США более построены на принципах взаимного доверия сотрудничества, понимания необходимости учитывать экономическую обоснованность налогообложения.2

Источником налогового права США кроме законов являются прецеденты, например: South Carolina v. Baker (1988)3 о судебной практике применения норм налогового принуждения; United States v. Santos (2008)4 о применении некоторых положений Закона США 1986 года о противодействии легализации незаконно полученных доходов; Free Enterprise Fund v. Public Company Accounting Oversight Board (2010), о

признании неконституционными некоторых положений акта Сарбейнса-Оксли; Yates v. United States (2015), об ответственности по акту Сарбейнса-Оксли; Digital Realty Trust, Inc. v. Somers (2018), о при-

менении отдельных положений акта Додда-Франка; Seila Law LLC v.

1Кодекс внутренних доходов (IRC) США и его составная часть «Налоговый кодекс США» с 1986 года, включают кодифицированную часть федерального налогового права США, составленную по тематическим разделам, охватывающим подоходные налоги США (корпорационный налог и налог на доходы физических лиц), налог на наследство и дарение, акцизные сборы, налог на имущество, экологический налог и другие, включая налоговый контроль, порядок уплаты налогов и сборов и налоговое администрирование https://ru.abcdef.wiki/wiki/ Internal_Revenue_Code

2Фальшина Н.А. Концепция налогового контроля в США // Налоги и финансовое право.-2018

С. 49-53

3U.S. Supreme Court South Carolina v. Baker, 485 U.S. 505 (1988) https://supreme.justia.com/cases/federal/us/485/505

4U.S.Supreme Court v. Santos, 553 U.S. 507 (2008) https://supreme.justia.com/cases/federal/us/553/507/

172

Consumer Financial Protection Bureau (2020), признавшего не конститу-

ционность структуры Бюро по финансовой защите потребителей (одного из органов финансового контроля США), а также другие значимые прецеденты.1

Порядок регулирования бюджетного баланса и бюджетной устойчивости в США реализуется Актом, определяющим сбалансированность бюджета и чрезвычайный контроль за дефицитом 1985 года

(Balanced Budget and Emergency Deficit Control Act of 1985), именуемым Актом Грэмма-Рудмана-Холлингса (Gramm—Rudman—Hollings Act). Параграф 201 этого Акта определяет «дефицит» бюджета за финансовый год как объем бюджетных средств, на который общие доходы бюджета за год выше чем доходы2.

Бюджетный процесс в США начинается с момента, когда Бюро бюджета Конгресса предоставляет проект бюджета профильным комитетам по бюджету, задачи которых обосновать расходы, указанные в проекте бюджета. Конгрессом по результатам работы профильных комитетов готовится резолюция, отражающая экспертную оценку палатами основных параметров бюджета.

Согласно параграфу 301 резолюция является актом бюджетного планирования, и должна содержать информацию на ближайший и два последующих финансовых года по следующим пунктам: общий объем бюджета, объем расходов, включая расходы по обязательствам государства; объем доходов бюджета, а также величину, на которую могут быть увеличены или снижены доходы федерального бюджета в соответствии с нормативными актами; показатели профицита или дефицита бюджета, расходы по самым крупным функциональным категориям и объем государственного долга3. Далее Конгресс утверждает документы об объемах финансирования по нормативам бюджетной классификации (appropriation bills), по 12 базовым сегментам развития экономики, включая финансовую систему, национальную безопасность, сферу энергетики и т.д. Полностью бюджетный процесс в США завершается к 1 октября финансового года. При этом размер дефицита бюджета не может превышать определенной величины для каждого финансового года4.

1Bureau’s Decision and Order on the Seila Law, LLC Petition to Set Aside the Bureau’s Civil Investigative Demand https://www.consumerfinance.gov/enforcement/petitions/seila-law-llc/

2Balanced Budget and Emergency Deficit Control Act of 1985 (https://www.congress.gov/99/stat- ute/STATUTE-99/STATUTE-99-Pg1037.pdf)

3Там же.

4Balanced Budget and Emergency Deficit Control Act of 1985 (https://www.congress.gov/99/stat- ute/STATUTE-99/STATUTE-99-Pg1037.pdf)

173

Актом Грэмма-Рудмана-Холлингса 1985г. установлен специальный порядок бюджетного процесса, который нарушается из-за трудностей решения проблем погашения внешнего долга США и несогласованностью программ бюджетных расходов политических групп парламента1.

Акт Грэмма-Рудмана-Холлингса изменялся и дополнялся бюд- жетно-правовыми актами: Актом снижения бюджетного дефицита

2005 года (Deficit Reduction Act of 2005), Актом контроля бюджета

2011 года (Budget Control Act of 2011), которые направлены на сокращение дефицита бюджета и управление государственным долгом, увеличение ассигнований на социально-экономические программы путем создания Объединенного парламентского комитета двух палат Конгресса США для решения проблем бюджетной дефицитности (Joint Select Committee on Deficit Reduction), и снижения уровня уменьшение дефи-

цита на 1 500 000 000 000 долларов за период с 2012 по 2021 год2. Глава 31 Свода законов США включает Раздел «Государственный

долг» (часть III «Управление финансами», раздела 31 «Деньги и финансы»).3

Бюджетным законодательством США установлены предельные размеры государственного долга в параграфе 3101(b) Свода законов США, которые не могут превышать 14 294 000 000 000 (14 трлн. 294 млрд) долларов США4

Исполнение бюджетных обязательств гарантируется Правительством США согласно параграфа 3101 Свода законов США. Однако параграфом 3010А предусматриваются полномочия Президента США, позволяющие ему изменять предельную величину госдолга с одобрения Конгресса5, что было в дальнейшем закреплено Законом о бюджетном контроле от 17.02.2011 г. По этому закону Президент США получил право направить в Конгресс заявление об увеличении максимального размера госдолга, если это необходимо для выполнения финансовых обязательств6.

Лимиты государственного долга регулярно изменяются как в бюджетном процесс, так и в рамках парламентских процедур Например,

1US Federal budget breakdown. October 9, 2020 (https://www.thebalance.com/

2Budget Control Act of 2011 (https://www.govinfo.gov/content/pkg/PLAW)

3Свод законов США United States Code, U.S.C.:Table of contents https://www.law.cornell.edu/uscode/text

4US Code (https://www.law.cornell.edu/uscode/text)

5Там же.

6Budget Control Act of 2011 (https://www.govinfo.gov/content/pkg/PLAW-112publ25/pdf/PLAW- 112publ25.pdf)

174

в 2019 году Актом о бюджете (Bipartisan Budget Act of 2019) было «за-

морожено» расширение объемов госдолга на два года до 31 июля 2021 года1, после которого лимит может быть повышен.

В Главе 31 раздела 3 Свода законов США предусмотрено управление внешним долгом размещением государственных ценных бумаг на финансовых рынках для покрытия дефицита бюджета. Департаменту казначейства предоставлено право выпускать и размещать на мировых рынках долговые облигации (боны, ноты, казначейские векселя, чеки, депозитарные расписки, сертификаты, ипотечные ценные бумаги для военнослужащих под гарантии государственных пенсионных фондов и др.)2.

При этом для покрытия дефицита бюджета не предусматривается привлечение иностранных кредитов или кредитов международных организаций, что отличат управление внешним долгом США от других стран. США рассматривают такой подход как способ защиты финансового рынка и финансового суверенитета государства.

Меры финансово-правовой ответственности за бюджетные правонарушения включены в часть I главы 31 раздела 18 Свода законов США (§ 641–654) и являются уголовно-наказуемыми преступлениями с более строгими санкциями, чем в российском законодательстве. Ответственность за хищение государственных бюджетных средств в соответствии с § 641 предусматривает большой денежный штраф и (или) лишение свободы на срок до 10 лет3, если преступление связано с нецелевым использованием бюджетных средств путем подлога (подделки) служебных документов, печатей, ценных бумаг (§ 642), касается противоправных действий должностных лиц банков по размещению на своих счетах бюджетных средств (§ 644) и др..

Налоговое законодательство США наиболее развито по сравнению с другими зарубежными странами. США, защищая свои глобльные интересы, с 50-х годов прошлого века разработали свод принципов обеспеченнотси америкаснких бюджетных доходов налогами с юрисдикционных территорий всех стран мира, получаемыми разными способами как от резидентов, так и от нерезидентов на основе доктрины «глобального налогообложения» (tax global system).4 Сбор информации о счетах

1Bipartisan Budget Act of 2019 (https://www.congress.gov/bill/116th-congress/house-bill/3877/text)

2US Code (https://www.law.cornell.edu/uscode/text)

3US Code (https://www.law.cornell.edu/uscode/text)

4Теория «глобального налогообложения» в США освещена в книге: Петрова Г.В. «Общая теория налогового права» .М.2004.-С.54-60

175

американских налогоплательщиков за рубежом осуществляется Службой внутренних доходов США на основании Закона США о налоговой отчётности по зарубежным счетам (FATCAФА́ТКА) 2010г., направленного на предотвращение уклонения граждан США-резидентов от уплаты налогов от зарубежных доходов.1 Закон FATCA предусматривает контроль за информацией по зарубежным счетам резидентов финансовыми учреждениями США, который не может осущствляться налоговыми службами других государств.

Американская налоговая юрисдикция с 1962 года осущекствляет контроль за иностранными доходами своих граждан, получаемыми ими от предпринимательской деятельности через контролируемые иностранные компании, что называется «налогообложением КИК». Данный транснациональный институт налогового права используется в налоговых кодексах большинства зарубежных государств и в России. Статьи 25.13.- 25.15 НК РФ, регламентирующие правовой статус контролируемых иностранных компаний и контролирующих лиц, имеют много общего с подобными статьями о КИК подраздела F Кодекса внутренних доходов США раздела 26 Свода законов США.2

Параграф 957 Свода законов США определяет контролируемую иностранную компанию как корпорацию, которая предоставила 50% долей капитала (голосующих акций) или весь капитал прямым или посредническим способом во владение, польщование и распоряжение американского налогоплательщика. 3 Пункт 2 статьи 25.13 НК РФ устанавливает похожие признаки контролирующего лица иностранной организации, когда доля участия такоего лица составляет более 25 процентов в зарубежной корпорации или общая доля взаимозависимых лиц в ней составляет более 50 процентов.4

Доходы контролируемых иностранных компаний рассматриваются в консолидированном америкаснком бюджете как полученные с иностранных территорий согласно параграфу 959. При этом к доходам текущего года не прибавляются планируемые доходы последующего налоговогог периода5. Налоговая ответственность за это выражается солидным денежным штрафом.

110 фактов о Законе ФАТКА https://internationalwealth.info/offshore-legislation-acts/10-facts-on- fatca-you

226 U.S. Code Title 26—INTERNAL REVENUE CODEU.S. Code: Title 26. INTERNAL REVENUE CODE | U.S. Code | US Law | LII / Legal Information Institute (cornell.edu)

3Там же ст. 957

4Налоговый кодекс РФ.Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW

5U.S. Code (https://www.law.cornell.edu/uscode/text)

176

Прослеживая связь налоговых и бюджетных норм в праве США и праве иных зарубежных государств, можно отметить повышение регулирующей роли налогообложения, нацеленного на обеспечение стабильности и безопасности государственных и публичных финансов путем предотвращения незаконного вывоза капитала.

Зарубежное финансвое право все более ориентируется на комплексные меры противодействия сокрытию налоговых доходов и сопутствующему этому незаконному вывозу капитала, являющего разновидностью коррупции и уклонения от уплаты налогов.

Как отмечается в научной литературе, налоговый контроль за соблюдением исполнения обязанностей по уплате налогов с зарубежных доходов резидентами подкрепляется современными приемами, связанными с валютным контролем в странах экспортерах за репатриацией (возвратом) валютных средств (налогооблагаенмых доходов) из-за границы в государства, которые экспортировали сырье и товары.1 Так же эффективны средства банковского надзора за финансовыми рынками платежных услуг иностранных операторов платежных систем, когда выявляются «сокрытые» финансовые переводы и активы, оставленные за границей.

Финансовый контроль и надзор за поведением участников финансовых рынков как финансово-правовые институты кодифицированы в России и во многих странах специальными законами.2 Правовые основы финансового надзора в ФРГ определены в Законе ФРГ «О надзоре за платежными услугами» 2009г.3, где надзорным органом выступает Федеральное управление финансового надзора Германии (Bundesanstalt für Finanzaufsicht — BaFin), осуществляющее финансовый надзор за кредитными учреждениями (банками и немецкими сберегательными кассами) в соответствии с требованиями Закона ФРГ «О кредитной деятельности» (в ред. 2018г.), Закона ФРГ «О регулировании финансовых рынков» от 21 июня 2002 года, Закона ФРГ «О банковской деятельности»

2012 г. и др.

Если в России ЦБ РФ издает нормативно-правовые акты по надзору за рынком финансовых услуг, то Немецкий центральный банк «Дойче-Бундесбанк» не принимает нормативные акты по регулированию и надзору за кредитно-расчетными отношениями, руководствуясь

1Петрова Г.В. Противодействие незаконному вывозу капитала в системе мер борьбы с коррупцией в международной и национальной юридической практике // Проблемы экономики и юридической практики.-№ 5.- 2020.- С. 236-242

2Федеральный закон РФ « О национальной платежной системе» 2011г.

3Лауэ К. Правовая природа норм об оказании платежных услуг (опыт Германии) // Актуальные проблемы российского права. — № 4 (65). — 2016.- С.

177

«Общими условиями сделок», принятыми для кредитных организаций, сберегательных касс, кредитных кооперативов (кооперативных банков) или их союзов и ассоциаций. Нормы финансового надзора ФРГ опираются на нормы интеграционного права ЕС о платежных услугах, к которым относятся Директивы ЕС о платежных услугах 2015 г., включающие условия функционирования и надзора за Европейскими платежными системами.

В европейскую банковскую систему входят Европейский Центральный Банк (ЕЦБ) и национальные центральные банки государствчленов ЕС, перешедшие на евро, что закреплено Договором о функционировании ЕС (ДФЭС) и Статуте Европейской системы центральных банков и ЕЦБ. Ст. 127 (2) ДФЕС и ст. 3.1 Статута. закрепляют, что «основные задачи ЕСЦБ заключаются в содействии нормальному функционированию платежных систем».

Наиболее глубокие традиции институционального развития имеют финансово-контрольное, валютно-платежное, налоговое, бюджетное, банковское право ФРГ, Франции, Италии, Испании, Австрии, Швейцарии и других развитых стран ЕС, которые развивается под влиянием процессов гармонизации и унификации интеграционного права ЕС.1

При сопоставлении высших органов финансового контроля и мониторинга России, США, ЕС можно найти общие черты и различия.

Органы финансового контроля, мониторинга, банковского надзора в большинстве стран мира делятся на уполномоченные субъекты для финансового контроля Минфин России, финансовой разведки Росфинмониторинг, Главное контрольное управление Минфина США по борьбе с финансовыми преступлениями (FinCEN — Financial Crimes Enforcement Network2), надзорные органы за участниками финансовых рынков (Банк России, Федеральная резервная система США, Орган банковского надзора ЕС). Различия между РФ и США заключаются в том, что Росфинмониторинг имеет кроме правоохранительных и нормотворческие полномочия, а FinCEN является органом координационного и информационного характера.

Закон Додда-Франка 2010г. (в ред. 2018г, 2021г.) содержит положения о нормативах достаточности банковского капитала согласно тре-

1Зарубежное банковское право (банковское право Европейского Союза, Франции, Швейцарии, Германии, США, КНР, Великобритании): монография / отв. ред. Л.Г. Ефимова.- Москва: Про-

спект.-2018.- 656с.:

2Официальный сайт FinCEN — Financial Crimes Enforcement Network https://www.fincen.gov/resources

178

бованиям Базельского Комитета по банковском надзору, Совета финансовой стабильности (СФС), Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO), Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ) и других организаций.

Новая финансово-правовая политика США после принятия Закона Додда-Франка направлена на обеспечение правовымит мерами стабильности финансового рынка и государственного долга по требованиям Департамента казначейства, опубликованным в июне 2020 года1.

Закон Додда-Франка 2010г. непосредственно связан с новыми контролирующими функциями Федеральной резервной системы США, как мегарегулятора по надзору финансовых рынков, увеличившего транснациональность финансового права США внедрением мировых стандартов пруденциального надзора в отношении иностранных банков и небанковских финансовых организаций2. Этот закон обязывает глобальных системно значимых на мировых рынках иностранных субъектов банковского сектора, работающих в США, создавать свои управляющие дочерние холдинговые компании в США3, что усиливает эффективность мер финансового надзра ФРС США за транснациональным движением капитала согалсно международным стандартам Совета Финансовой Стабильности (ФРС).

Функции органов правопорядка и органов финансового мониторинга США регламентируются Актом о противодействии коррупции за рубежом (Foreign Corrupt Practices Act), принятый в 1977 году, и Актом о противодействии отмыванию денег 2020 года. Целью последнего является «борьба с коррупцией, как жизненно важный государственный интерес и часть демократической ответственности»4.

1A Financial System: That Creates Economic Opportunities Banks and Credit Unions. Report to President Donald J. Trump. JUNE 2020// U.S. DEPARTMENT OF THE TREASURY (https://www.treas- ury.gov/press-center/press-releases/Documents/

2Там же.

3Под крупными иностранными банковскими организациями подразумевались организации, с непрофильными активами в США на сумму 50 млрд долларов и выше.

4Jan J. Lynch US Passes Historic Anti-Corruption Legislation With Global Reach // The Diplomat.-

14Deсember 2020 (https://thediplomat.com/2020/12/us-passes-historic-anti-corruption-legislation- with-global-reach/)

179

4.3. Актуальные проблемы формирования концепций банковского законодательства зарубежных государств

4.3.1. Актуальные проблемы расширения транснациональности банковского права ЕС и США

Научные доктрины зарубежного банковского права включает несколько определений, что отражает транснациональность институтов банковского права и его конструктивистскую природу как комплексной отрасли в праве торговли финансовыми усоугами на финансовых рынках. Так юридическая наука в области исследований зарубежной банковской деятельности к предмету национального и транснационального банковского права относит группу общественных отношений, складывающихся

вбанковской деятельности субъектов финансовых рынков одной или нескольких национальных юрисдикций, осложненную трансграничными или иностранными элементами при осуществлении по нормам национального банковского права зарубежных государств кредитно-расчетных операций, операций по движению капитала, других банковский операций при банковском надзоре за финансовыми рынками центральных банков или иных надзорных органов государств мира1.

Банковское право pазвитых стран мира (ФРГ, Франции, Швейцарии, Австрии, США и др.) и стран с разивающимися рынками (Бразилии,Аргентины, Китая, России, Индии и др.) объдиненное правилами глобальных рынков финансовых услуг, имеет много общего, поскольку основано на мировых стандартах и правилах банковского надзора Базельских Соглашений(1,2,3). В западной науке финансововго и банковского права2 его часто представляют совокупностью законодательных, конвенциальных (договорных) и обычно-правовых норм, которые действуют или находятся в процессе применения как транснациональные правовые «регуляторы-стандарты» банковской деятельности. Они основаны на международных и национальных принципах, нормах и обычаях

всфере кредитно-расчетных, валютных, инвестиционных, расчетно-

1Ерпылева, Н. Ю. Международное банковское право: теория и практика применения [Текст] / Н. Ю. Ерпылева ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2012., С. 14

2Gleeson, S., Gleeson on the International Regulation of Banking (3rd ed.), Oxford, Oxford University Press, 2018.; Lastra, R.M,International Financial and Monetary Law, Oxford, Oxford University Press, 2015.; Veil, R., European Capital Markets Law (2nd ed.), Portland, OR, Hart Publishing, 2017. Wood, P.R., Law and Practice of International Finance, London, Sweet and Maxwell, 2008.

Books

180