Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

Сроки утшаты авансовых шштежей индивидуальными предпри­ нимателями и иными лицами, занимающимися частной практикой: не позднее 15 июля, 15 октября текущего года; не позднее 15 января

следующего года.

Для прочих лиц, утшачивающих налог декларационным спо­ собом, сумма налога утшачивается равными долями в два платежа:

первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налого­

вым органом налогового уведомления об утшате налога, второй - не

позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговым периодом признается календарный год.

§ 4. Налог на прибыль организаций

Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 25 НКРФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций призна­

ются:

1)российские организации;

2)иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ ность в Российской Федерации через постоянные предста­

вительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­

сийской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибьшь организаций признается прибыль, полученная налого­

плательщиком, которой признаются:

•для российских организацийполученные доходы, умень­

шенные на величину произведенных расходов;

•для иностранных организаций, осуществляющих деятель­

ность в Российской Федерации через постоянные пре.l!-ста­

вительства, - полученные через эти постоянные представи­ тельства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

•для иных иностранных организацийдоходы, полученные

от источников в Российской Федерации (дивиденды, выпла­

чиваемые российскими организациями, процентныйдоход от

долговых обязательств, доходы от использования в Россий­

ской Федерации прав на объекты интеллектуальной собст-

442

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

венности, доходы от реализации недвижимого имущества,

находящегося на территории Российской Федерации, и др.).

Таким образом, по общему правилу прибыль в целях обложения

налогом на прибыль организаций - это доходы организаций, уменьшенные на расходы этой организации.

Налоговый кодекс РФ разделяет доходы и расходы организаций

на две группы:

Доходы и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль,

в свою очередь, также классифицируются на группы. Классификация доходов, учитываемых при расчете налога на

прибыль:

1) доходы от реализации, т.е. доходы от реализации товаров (ра­ бот, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (дивиденды; штрафы, пени за

нарушение договорных обязательств; проценты, полученные по договорам займа, и др.).

Классификация расходов, участвующих при расчете налоrа на при­

быль:

1)расходы, связанные с производством и реализацией:

а) материальные расходы (расходы на приобретение сырья,

материалов, используемых в производстве, топлива, воды

и энергии и т.п.); б) расходы на оплату труда (заработная плата, премии, де­

нежные компенсации за неиспользованный отпуск ит.п.);

в) суммы начисленной амортизации (амортизируемым иму­

ществом признается имущество со сроком полезного ис­

пользования более 12 месяцев и первоначальной стои­

мостью более 20 тыс. руб., за исключением имущества, не

признаваемого амортизируемым в соответствии с НК РФ.

Амортизируемое имущество в зависимости от срока его

полезного использования распределяется по различным

амортизационным группам);

г) прочие расходы (на ремонт основных средств производ­

ства, освоение природных ресурсов, научные исследова-

443

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и .муниципальных доходов

ния, обязательное и добровольное страхование имуще­

ства; суммы налогов и сборов и др.);

2) внереализационные расходы. Это расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на организацию вы­

пуска собственных ценных бумаг, судебные расходы и ар­

битражн'ые сборы, расходы на услуги банков и др. (ст. 265

НКРФ).

К доходам, не учитьmаемым при определении налоговой базы, отно­

сится имущество (имущественные права), полученное:

•в форме залога или задатка;

•в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал

организации;

•по договорам кредита или займа;

•поступившее комиссионеру, агенту в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии, агентскомудоговору или

другому аналогичному договору и др.

В целях налогообложения прибьmи не уменьшают налоrовую базу

следующие виды расходов (ст. 270 НК РФ):

•суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

•пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

•взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое

товарищество;

•расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемо­

го имущества;

•средства (иное имущество), которые переданы по договорам

кредита или займа;

•средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

•расходы на выплату вознаrраждений, предоставляемых ру­

ководству или работникам помимо вознаграждений, выпла­ чиваемых на основании трудовых договоров (контрактов),

и др.

Вцелях расчета налога на прибьmь налогоплательщиками при­

меняются два метода признания доходов и расходов:

1) метод начисления. Применяется по общему правилу всеми организациями. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест­

венных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном

444

Глава XJv. Федеральные налоги и сборы

(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической въпшаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;

2) кассовый метод. Право на применение этого метода име­

ют организации (за исключением банков), если в среднем

за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализа­

ции товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС

не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Датой получения

дохода при кассовом методе признается день поступления

средств на счета в банках или в кассу организации, посту­ пления иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­

ных прав, а также погашение задолженности перед налого­

плательщиком иным способом. Расходами налогоплатель­ щиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выраже­

ние прибъmи. При определении налоговой базы прибъmъ, подлежа­ щая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала

налогового периода.

Налоговые ставки различаются в зависимости от вида налого­

обложения (ст. 284 НК РФ):

1)общая ставка для российских организаций, а также по до­

ходам иностранных организаций, не связанным с деятель­

ностью в Российской Федерации через постоянное предста­ вителъство, - 20% (применяется в том случае, если доходы не подлежат налогообложению по иным ставкам);

2)по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций иностранными организациями, а также по до­ ходам, полученным в виде дивидендов российскими органи­ зациями от иностранных организаций, налоговая ставка со­

ставляет 15%;

3)доходы иностранных организаций, не связанные с деятель­ ностью в Российской Федерации через постоянное предста­

вителъство, OI: использования, содержания или сдачи в арен­

ду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транс­ портных средств или контейнеров в связи с осуществлением

международных перевозок облагаются по ставке 10%;

4)по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями, ставка составля­

ет9%;

445

Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов

5) льготная ставка 0% применяется при налогообложении дохо­

дов, полученных российскими организациями в виде диви­

дендов, при условии, что на день принятия решения о вы­

плате дивидендов получающая дивиденды организация в те­

чение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (до­

лей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачива­

ющей дивиденды организации или депозитарными распис­

ками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,

соответствующей не менее 50% общей суммы выплачивае­

мых организацией дИвидендов, и при условии, что стоимость

приобретения и (или) лолучения в соответствии с законо­ дательством Российской Федерации в собственность вкла­ да (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выпла­

чивающей дивиденды организации или депозитарных рас­

писок, дающих право на получение дивидендов, превышает

500 млн руб.; по доходам в виде процентов по государствен­ ным и муниципальным облигациям, эмитированным до

20 января 1997 г. включительно и др. Кроме того, по данной

ставке облагается прибыль, полученная Банком России от

осуществления деятельности, связанной с выполнением им

функций, предусмотренных Законом о Банке России. Распределение сумм налога на прибыль в бюджеты различных уров­

ней. Налоговая ставка, установленная в размере 20%, распределяется

вследующем порядке:

•сумма налога, Исчисленная по налоговой ставке в размере

2%, зачисляется в федеральный бюджет;

•сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере

18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федера­

ции. При этом субъекты Российской Федерации могут сни­ зить сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта, но не

ниже 13,5%.

Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам, подле­ жит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый и отчетные периоды (ст. 285 НК РФ). Налоговым пе­

риодом по налогу признается календарный год. Отчетными перио­

дами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять ме­

сяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплатель­

щиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежй исходя из

446

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

фактически полученной прибьmи, признаются месяц, два месяца,

три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и уплаты налога (ст. 286 НК РФ). На­

лог определяется как соответствующая налоговой ~тавке процентпая

доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода

определяется:

1)по общему правилу налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогопла­ тельщики исчисляют сумму авансового платежа (налога) ис­

ходя из ставки налога и прибьmи, подлежащей налогообло­

жению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налого­

вого периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2)налоговым агентом, если налогоплательщиком является ино­

странная организация, получающая доходы от источников

в Российской Федерации, не связанные с постоянным пред­ ставите.цьством в Российской Федерации. Налоговым аген­

том в этом случае выступает российская организация или

иностранная организация, осуществляющая деятельность

в Российской. Федерации через постоянное представитель­

ство, выплачивающее доход налогоплательщику.

Сроки уплаты налога (ст. 287 НК РФ):

•налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,

уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истек­

шим налоговым периодом;

•авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачива­

ются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соот­

ветствующего отчетного периода;

•ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече­

ние отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го

числа каждого месяца этого отчетного периода;

•налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной орга­ низации, обязаны перечислить соответствующую сумму на­

лога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления)

денежных средств иностранной организации или иного по­ лучения доходов иностранной организацией;

•по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде

дивидендов, а также процентов по государственным и му­

ниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при вы­

плате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом,

447