2. Взносы на обязательное пенсионное страхование.

НАДБАВКИ ЗА РАБОТУ В ТЯЖЕЛЫХ И ВРЕДНЫХ УСЛОВИЯХ

2.1. До 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты сотрудникам, предусмотренные коллективным договором как компенсация морального вреда за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (ч. 1 ст. 7, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

2.2. После 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты сотрудникам, предусмотренные коллективным договором как компенсация морального вреда за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (ч. 1 ст. 7, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

2.1. До 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты сотрудникам, предусмотренные коллективным договором как компенсация морального вреда за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (ч. 1 ст. 7, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Объектом обложения пенсионными взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Это предусмотрено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. до 01.01.2011).

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 данного Закона. Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда.

Сотрудник, работающий в тяжелых, вредных, опасных условиях, имеет право на компенсации, установленные законодательством, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 219 ТК РФ).

Компенсация как выплата работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотрена ст. 164 ТК РФ. Доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, как часть заработной платы предусмотрены ст. ст. 129, 146, 147 ТК РФ.

Право работника на компенсацию морального вреда в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, предусмотрена ст. 21 ТК РФ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора (ст. 237 ТК РФ).

Согласно ст. 151 ГК РФ моральный вред (физические или нравственные страдания) компенсируется в случае совершения действий, нарушающих личные неимущественные права или посягающих на иные нематериальные блага гражданина, а также в иных случаях, предусмотренных законом. Определение морального вреда также дано в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10.

Работодатель также может предусмотреть в коллективном договоре дополнительные льготы, преимущества, более благоприятные условия труда по сравнению с установленными законами, нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. ст. 40, 41 ТК РФ).

Возникает вопрос: облагаются ли страховыми взносами выплаты сотрудникам за работу во вредных, тяжелых, опасных условиях труда, предусмотренные в коллективном договоре в виде компенсации морального вреда?

Официальной позиции нет.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.12.2012 N 10151/12 разъяснил, что выплата, предусмотренная в коллективном договоре как возмещение морального вреда за работу во вредных, опасных, тяжелых условиях труда, не признается компенсацией морального вреда. Такие денежные средства являются компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 219 ТК РФ. Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указанные суммы облагаются пенсионными взносами. Есть судебные акты кассационной инстанции с аналогичными выводами.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12 по делу N А65-18892/2011

Президиум ВАС РФ отметил, что российское законодательство предусматривает гарантии для лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, как в виде повышенной оплаты труда (ст. 147 ТК РФ), так и в виде компенсационных выплат (ст. 219 ТК РФ). Суды установили, что факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействием работодателя не подтверждены. Следовательно, предусмотренная коллективным договором компенсация морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда по сути является компенсационной выплатой и должна быть квалифицирована по ст. 219 ТК РФ. На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указанные выплаты облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 по делу N А65-27097/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2013 по делу N А65-7854/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.03.2013 по делу N А65-11075/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2012 N Ф09-3950/12 по делу N А47-5125/2011 (Определением ВАС РФ от 28.11.2012 N ВАС-10389/12 надзорное производство по данному делу прекращено по заявлению страхователя)

Суд рассмотрел вопрос обложения страховыми взносами выплаты, предусмотренной в коллективном договоре в качестве компенсации морального вреда за работу во вредных условиях труда. Суд установил, что вредные условия труда на производстве устранить невозможно. В таких случаях стороны трудового договора признают вредность условий труда и приходят к соглашению, в котором сотрудники соглашаются трудиться на таких работах, а работодатель обеспечивает повышенную оплату труда и иные компенсации. Законодатель допускает работу во вредных условиях труда, не устранимых при существующем уровне развития техники, при предоставлении работникам соответствующих гарантий. Невозможность обеспечить безопасные условия труда не является противоправным виновным бездействием работодателя.

Суд отметил, что в соответствии со ст. 237 ТК РФ, ст. 151 ГК РФ необходимыми условиями компенсации морального вреда являются реальное причинение вреда и виновные противоправные действия (бездействие) причинителя вреда. Поскольку указанные условия не выполнены, выплаты работникам денежных сумм под видом компенсации морального вреда были признаны притворной сделкой, фактически направленной на выплату работникам компенсаций за работу во вредных условиях труда. Компенсация за вредные условия труда (как в виде доплаты к зарплате, так и в виде компенсационных выплат) облагается взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что деятельность страхователя направлена на уклонение от уплаты страховых взносов.

2.2. После 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты сотрудникам, предусмотренные коллективным договором как компенсация морального вреда за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (ч. 1 ст. 7, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших после 01.01.2011.

С 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами, в том числе в ПФР, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности начисляемые в рамках трудовых отношений. Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. До 01.01.2011 в указанном Законе объектом обложения взносами признавались выплаты по трудовым договорам.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 данного Закона. Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда.

Сотрудник, работающий в тяжелых, вредных, опасных условиях, имеет право на компенсации, установленные законодательством, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 219 ТК РФ). Компенсация как выплата работникам в целях возмещения затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотрена ст. 164 ТК РФ. Работодатель также может предусмотреть в коллективном договоре дополнительные льготы (ст. ст. 40, 41 ТК РФ).

Компенсация (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных) как часть заработной платы предусмотрена ст. 129 ТК РФ. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ст. ст. 146, 147 ТК РФ).

Право работника на компенсацию морального вреда в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, предусмотрена ст. 21 ТК РФ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора (ст. 237 ТК РФ).

Согласно ст. 151 ГК РФ моральный вред (физические или нравственные страдания) компенсируется в случае совершения действий, нарушающих личные неимущественные права или посягающих на иные нематериальные блага гражданина, а также в иных случаях, предусмотренных законом. Определение морального вреда также дано в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10.

В рамках отношений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2010 г. Президиум ВАС РФ (Постановление от 04.12.2012 N 10151/12) рассмотрел вопрос начисления взносов на выплату сотрудникам за работу в неблагоприятных условиях труда, поименованную в коллективном договоре как компенсация морального вреда. Суд пришел к выводу, что такая выплата по своей сути является не возмещением морального вреда, а компенсацией за работу во вредных, тяжелых, опасных условиях труда, предусмотренной ст. 219 ТК РФ. Данные суммы облагаются взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Возникает вопрос: облагаются ли пенсионными взносами выплаты сотрудникам за работу во вредных, тяжелых, опасных условиях труда, поименованные в коллективном договоре как компенсация морального вреда?

Официальной позиции нет.

Есть работа автора, согласно которой возмещение морального вреда за работу в неблагоприятных условиях является по своей сути компенсационной выплатой за работу с вредными (опасными) условиями труда. Такая выплата должна облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2012

Ссылаясь на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10, автор пришел к выводу о том, что оплата морального вреда работнику признается компенсационной выплатой при соблюдении двух условий:

- выполнение должностных обязанностей привело к повреждению здоровья физических лиц;

- повреждение здоровья вызвано неправомерными действиями или бездействием работодателя.

В случае оплаты работникам компенсации морального вреда, причиненного тяжелой и вредной работой, второе условие не выполняется. Следовательно, указанные выплаты являются по сути компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Суммы, выплачиваемые работникам в виде компенсации морального вреда, причиненного тяжелой и вредной работой, облагаются страховыми взносами.