Глава 10. Порядок проведения выездной проверки

Обратите внимание!

Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности, дополнив его гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков" (п. 1 ст. 1, ст. 3 Закона N 321-ФЗ). Под консолидированной группой налогоплательщиков (далее - КГН) понимается их добровольное объединение на основе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Выездные проверки КГН будут производиться по тем же правилам, что и обычные выездные проверки, с учетом некоторых особенностей, изложенных в ст. 89.1 НК РФ. Например, проведение налоговых проверок в отношении налога на прибыль по КГН предполагает контроль деятельности всех участников проверяемой группы. Максимальная продолжительность такой выездной налоговой проверки - в целом не более года (п. п. 4, 5 ст. 89.1 НК РФ).

По общему правилу КГН считается созданной с начала налогового периода, следующего за годом регистрации договора о ее создании. При этом регистрация договора до конца года возможна только при условии подачи соответствующих документов в налоговый орган до 30 октября (п. п. 6 - 10 ст. 25.3 НК РФ).

Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением отдельных положений (ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

При этом налогоплательщики могли объединиться в КГН уже с 1 января 2012 г. Для этого соответствующие документы нужно было направить в налоговый орган до 31 марта 2012 г. (п. 6 ст. 25.3 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Выездная проверка - это всегда серьезное испытание для налогоплательщика.

И не только потому, что по итогам проверки могут доначислить налоги или привлечь к ответственности. Но и потому, что она, как правило, связана с продолжительным присутствием проверяющих на территории (в помещениях) налогоплательщика, необходимостью обеспечивать им доступ ко всей нужной документации и возможностью проведения самых разных мероприятий налогового контроля.

О том, что следует иметь в виду при проведении выездной проверки, чтобы максимально защитить свои интересы и не поссориться с проверяющими, и пойдет речь в настоящей главе.

Примечание

О порядке проведения камеральной проверки вы можете узнать в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".

10.1. Налоговый орган,

ПРОВОДЯЩИЙ ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ

По общему правилу выездную проверку проводит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Исключений из этого правила два:

1) проведение выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика.

В этом случае решение о проведении проверки выносит соответствующая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК РФ);

2) проведение самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации.

Здесь решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Примечание

О том, какая инспекция и в каких случаях вправе провести выездную проверку иностранной организации, см. гл. 18 "Выездные проверки иностранных организаций".

Все прочие налоговые органы проводить выездные налоговые проверки не вправе. В частности, проверку не может назначить:

- инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения недвижимости и транспортных средств (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А56-31372/2007);

- инспекция, в которой индивидуальный предприниматель состоял на учете до того, как изменил свое место жительства, при условии, что он уведомил ее об этом (Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2011 N А35-8901/201).

Примечание

Дополнительно о судебной практике по вопросу о правомерности назначения выездной проверки по месту нахождения недвижимости налогоплательщика вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Смена организацией места налогового учета (регистрации) в период выездной проверки

Случается, что в ходе выездной проверки налогоплательщик-организация меняет место нахождения (адрес регистрации) и в связи с этим должен перейти в новую инспекцию.

В этой ситуации необходимо учитывать следующее.

На основании сведений из ЕГРЮЛ налоговый орган по прежнему адресу снимает вас с налогового учета, передает все документы по новому месту, и новая инспекция ставит вас на учет (п. 4 ст. 84 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> При смене официального адреса необходимо сообщить об этом в ту инспекцию, которая занимается регистрацией налогоплательщиков в вашем районе (пп. "в" п. 1, п. п. 1, 4 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

При этом сведения в ЕГРЮЛ будут изменены в течение пяти рабочих дней с даты представления всех необходимых документов (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

По срокам это должно происходить так. В течение одного дня после внесения записи в ЕГРЮЛ налогоплательщика должны снять с учета в старой инспекции. Затем в однодневный срок сведения должны быть направлены в новую инспекцию. И в течение одного дня с момента их получения налогоплательщика должны поставить там на учет.

Учетное дело пересылается в новый налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в старой инспекции. Однако датой постановки на учет в новом налоговом органе является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения (п. п. 3.6 - 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц (утв. Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178)).

Что же будет, если в инспекции по прежнему адресу в период "переезда" идет выездная проверка?

Из норм действующего законодательства однозначный вывод сделать нельзя.

С одной стороны, как видно, налоговики должны в установленный срок передать все материалы вашего дела в новую инспекцию. А значит, у них не должно быть времени заканчивать проверку.

С другой стороны, Налоговый кодекс РФ не обязывает их прекратить текущую проверку в связи с переездом налогоплательщика.

На практике налоговики в старой инспекции заканчивают проверку и составляют акт выездной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Решение по проверке в этом случае выносит тот налоговый орган, который ее проводил (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Судебная практика подтверждает правомерность такого подхода (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4497/2009(11781-А03-37), ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 N А12-14278/2010, от 21.07.2009 N А57-178/2009).

Отметим, что в состав группы проверяющих, как правило, включаются сотрудники новой инспекции. Они и проводят мероприятия налогового контроля по новому месту нахождения налогоплательщика.

При этом, к сожалению, не всегда четко соблюдаются приведенные выше сроки снятия и постановки на налоговый учет. Поэтому зачастую налогоплательщик переходит в новую инспекцию с опозданием. Такие действия налоговиков можно обжаловать (ст. ст. 137, 138 НК РФ). Но на результаты выездной проверки это вряд ли повлияет.

Добавим, что если в ходе проверки будет выявлена неуплата (неполная уплата) налога, то требование об уплате недостающей суммы сможет выставить только налоговый орган по новому месту учета (п. 5 ст. 69 НК РФ).