4.4. Вручение требования о представлении документов

В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение: уточнены способы вручения требования о представлении документов. Передать его лично налогоплательщику налоговые органы обязаны только в случае нахождения на его территории. Если таким способом требование вручить не удается, оно направляется в общем порядке, устанавливаемом в п. 5 ст. 1 Закона N 248-ФЗ (п. 28 ст. 1, ч. 1 ст. 6 данного Закона).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

Инспекция может передать налогоплательщику или его представителю требование о представлении документов одним из следующих способов (п. 1 ст. 93 НК РФ):

- вручить лично под расписку. Требование считается полученным в момент его передачи, отраженный в расписке;

- направить в электронной форме (далее по тексту также: "в электронном виде") по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. В этом случае в инспекцию поступает квитанция о приеме требования в электронной форме, подписанная ЭЦП налогоплательщика. День получения налогоплательщиком требования определяется по дате, указанной в квитанции (п. п. 12, 13 Порядка).

Если ни одним из этих способов передать требование невозможно, налоговый орган вправе направить его по почте. Оно признается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 93 НК РФ). О том, какой адрес получателя в данном случае указывают налоговики, см. п. 5 ст. 31 НК РФ (введен в ст. 31 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Указанный Порядок направления требования применяется, если налоговая проверка, в рамках которой истребуются документы, началась после вступления в силу Закона N 229-ФЗ, изменившего положения ст. 93 НК РФ. Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Примечание

Полагаем, что из положений ч. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ можно сделать следующий вывод. Согласно указанной норме проверки, которые назначены до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, проводятся в порядке, предусмотренном прежним законодательством.

По нашему мнению, порядок проведения проверки включает в том числе правила об истребовании документов (а также о выемке, допросе свидетелей, осмотре и других подобных действиях). Следовательно, если проверка началась до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, все указанные мероприятия должны осуществляться в соответствии с ранее действовавшими нормами.

Однако заметим, что понятие "порядок проведения налоговой проверки", используемое в ч. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, в законодательстве не определено. В связи с этим не исключаем, что контролирующие органы могут применять ст. 93 в редакции Закона N 229-ФЗ в том числе к проверкам, назначенным до вступления данного Закона в силу.

Если налоговая проверка началась до вступления в силу изменений, то при истребовании документов налоговики должны руководствоваться положениями прежней редакции ст. 93 НК РФ. Напомним, что ранее возможность передачи требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не была предусмотрена указанной статьей. Передать требование налоговые органы могли только в бумажной форме.

Прежняя редакция ст. 93 НК РФ не определяла конкретные способы вручения требования. На практике налогоплательщики получали требование лично в руки либо по почте. При этом суды признавали правомерность вручения требования посредством почтового отправления (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А19-4147/06-49-Ф02-1479/07, ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2008 N Ф03-А24/08-2/2246, ФАС Московского округа от 11.01.2009 N КА-А41/12621-08).

Если требование вручается лично, то непосредственно на нем делается соответствующая отметка о получении (форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

Вопрос о том, в какой момент направленное по почте требование признается врученным, также не был урегулирован. На практике моментом вручения требования признавалась дата получения письма. Соответственно, для налоговиков принципиально было получить уведомление о вручении письма. В противном случае они не могли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ или обосновать свои выводы по проверке, сославшись на непредставление документов. На это указывали арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2013 N А40-115185/11-107-479, от 26.01.2012 N А40-141458/10-127-841, от 24.06.2010 N КА-А40/5480-10, ФАС Уральского округа от 02.08.2010 N Ф09-5912/10-С2, от 22.06.2010 N Ф09-4601/10-С2).

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление документов по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки см. разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

Кроме того, встречались ситуации, когда инспекция знала фактический адрес организации или имела другие возможности вручить требования, но не воспользовалась ими. В этом случае у нее также отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ и доначисления налогов в связи с непредставлением документов.

К такому выводу приходят арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.02.2011 N КА-А40/17659-10, от 19.10.2010 N КА-А40/12520-10, от 03.09.2010 N КА-А40/10087-10, от 09.04.2009 N КА-А40/2107-09, от 14.05.2009 N КА-А40/4091-09, ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 N А65-26274/2009).

Если налогоплательщик не принял мер по получению корреспонденции, поступающей от налогового органа, суд может встать на сторону инспекции. На практике нередко возникают ситуации, когда требование о представлении документов направляется по юридическому адресу, по которому налогоплательщик отсутствует. При этом о новом адресе для направления корреспонденции он не известил налоговый орган. В таких случаях инспекция может произвести доначисления по налогам, сославшись на непредставление документов по требованию. Однако учтите, что это не лишает вас права впоследствии представить документы в суд и признать такие доначисления неправомерными (Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2012 N А72-881/2011).