2.7. Пояснения по ошибкам

(ПРОТИВОРЕЧИЯМ, НЕСООТВЕТСТВИЯМ),

КОТОРЫЕ ВЫЯВЛЕНЫ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Итак, вы получили из инспекции документ, в котором содержится извещение об ошибке (противоречии, несоответствии) в представленной вами отчетности. И приняли решение не подавать уточненную декларацию, а ограничиться пояснениями.

Примечание

О том, какие последствия для налогоплательщика может повлечь принятие решения о представлении пояснений без внесения исправлений в отчетность, вы можете узнать в разд. 2.5.2 "Процедура камеральной проверки при обнаружении оснований для углубленной проверки".

Вы обязаны представить пояснения в течение пяти рабочих дней. В Налоговом кодексе РФ не указано, с какого момента следует отсчитывать этот срок. Полагаем, что он начинает течь со дня, следующего за днем получения вами сообщения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что за непредставление (несвоевременное представление) пояснений по требованию налоговиков в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ ответственность не предусмотрена.

Однако представить пояснения в любом случае стоит. Причем вовремя. Это может избавить вас от проблем с неосновательным доначислением налога, пени и назначением штрафа по итогам камеральной проверки.

В какой форме налогоплательщик должен представить свои пояснения, НК РФ не определяет.

В частности, не запрещены устные пояснения. Так, налоговики вправе вызвать налогоплательщика или его представителя в инспекцию для дачи пояснений в связи с уплатой налогов или проведением проверки (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Налогоплательщику (представителю), от которого налоговый инспектор хочет услышать пояснения, направляется уведомление о вызове (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

В то же время, если налоговики не вызывают вас для дачи устных пояснений, все же лучше оформить их в письменном виде. Форма пояснений может быть произвольной.

Примечание

С образцом пояснительной записки вы можете ознакомиться ниже в настоящем разделе.

Представить письменные пояснения в инспекцию вы можете как лично (инспектору или в канцелярию), так и по почте. Последний способ мы вам не рекомендуем. Ведь пояснения могут попасть к налоговикам с опозданием.

Для подтверждения своих аргументов вы можете приложить к письменным пояснениям или дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Иногда на практике налоговики требуют от налогоплательщиков представить вместе с пояснениями определенные документы.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит норм, которые бы прямо устанавливали право налогового органа запросить их по данному основанию. Однако Президиум ВАС РФ указал, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика подтверждающие документы, если в ходе камеральной проверки выявил несоответствие данных представленной отчетности с имеющимися у него сведениями (Постановление от 15.03.2012 N 14951/11). Поэтому, если соответствующие документы у вас есть и они подтверждают данные отчетности, рекомендуем исполнить требование инспектора. Напомним, что за его неисполнение установлена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Ваши пояснения, а также приложенные к ним документы налоговый инспектор обязан рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ). Однако ничто не мешает ему не принять их во внимание.

ПРИМЕР

пояснительной записки в случае выявления в ходе камеральной проверки противоречий между проверяемой и ранее представленной отчетностью

Ситуация

По представленной ООО "Альфа" за I квартал 2012 г. декларации по НДС проходит камеральная проверка. В ходе проверки ИФНС России N 55 по г. Москве выявила значительное увеличение доли вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) и уменьшение суммы налога к уплате по сравнению с предыдущими налоговыми периодами (примерно в три раза). В связи с этим ООО "Альфа" получило от ИФНС России N 55 по г. Москве требование от 11.04.2012 N 115-12/55 о представлении в течение пяти дней пояснений по представленной за I квартал 2012 г. декларации по НДС или внесении соответствующих исправлений.

Решение

ООО "Альфа" 16.04.2012 направляет следующую пояснительную записку.

Руководителю

ИФНС России N 55 по г. Москве

Строгову Я.Х.

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32

От Общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

Пояснительная записка к декларации ООО "Альфа" по НДС

за I квартал 2012 г.

По требованию ИФНС России N 55 по г. Москве от 11.04.2012 N 115-12/55 сообщаем, что ошибок в декларации ООО "Альфа" по НДС за I квартал 2012 г. допущено не было.

Сумма НДС к уплате в I квартале 2012 г. по сравнению с предыдущими налоговыми периодами уменьшилась, а сумма НДС, принятая к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), увеличилась в связи с тем, что во II - IV кварталах 2012 г. планируется увеличение объема продаж, для чего в I квартале 2012 г.:

1) приобретены:

- товары для последующей перепродажи у ООО "Гамма" по договору от 24.02.2012 N 113-08/12 (сумма НДС, предъявленная поставщиком, составляет 70 000 руб.);

- товары для последующей перепродажи у ООО "Дельта" по договору от 01.03.2012 N 220/12 (сумма НДС, предъявленная поставщиком, составляет 150 000 руб.);

2) заключено с ОАО "Омега" дополнительное соглашение N 1 от 05.03.2012 к договору аренды от 04.05.2009 N 25-09 по увеличению арендуемых складских помещений для хранения товаров, в результате чего сумма НДС, предъявленная арендодателем, увеличилась по сравнению с предыдущим кварталом на 50 000 руб.

Приложение:

Книга покупок за I квартал 2012 г.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Каменских Н.П.