Глава 23. Принятие решения

ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Также существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступили в силу, в частности, следующие нововведения (ч. 1 ст. 6 данного Закона):

- продлен до одного месяца срок представления возражений на акт налоговой проверки (п. 30 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Это положение также применяется к актам, сроки представления возражений по которым не истекли на дату вступления в силу Закона N 248-ФЗ (ч. 7 ст. 6 данного Закона);

- введена обязанность налоговых органов ознакомить налогоплательщика с материалами налоговых проверок и результатами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения указанных материалов, если налогоплательщиком подано соответствующее заявление (пп. "а" п. 31 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящей главе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

После того как истекли 15 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику акта камеральной или выездной проверки, которые выделены для представления письменных возражений на акт, налоговики в течение 10 рабочих дней должны вынести окончательное решение по результатам проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).

Обратите внимание!

По актам налоговых проверок, в результате которых не были выявлены нарушения налогового законодательства, итоговое решение не выносится (п. 1 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

Примечание

Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

В отведенный срок руководитель налогового органа (его заместитель) должен известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, рассмотреть все материалы проверки и письменные возражения налогоплательщика, а также принять итоговое решение по проверке (п. п. 1 - 7 ст. 101 НК РФ).

Статья 101 НК РФ содержит ряд правил, которым при этом должен следовать руководитель налогового органа (его заместитель).

В частности, в процессе рассмотрения материалов проверки он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О), привлечении к рассмотрению дополнительных участников (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ) и др.

После вынесения итогового решения, чтобы гарантировать его исполнение, налоговым органом могут быть приняты обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Эти и другие вопросы, связанные с принятием итогового решения по налоговой проверке, подробно рассмотрены в настоящей главе.