13.1.2. Запрет на истребование

РАНЕЕ ПРЕДСТАВЛЕННЫХ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДОКУМЕНТОВ

С 1 января 2010 г. установлен запрет на повторное истребование у налогоплательщика документов, которые он ранее уже представлял в налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Однако на практике возможна ситуация, когда налогоплательщик состоит на налоговом учете сразу в нескольких инспекциях по разным основаниям и одна из них ранее уже запрашивала документы. Является ли истребование у налогоплательщика этих же документов другой инспекцией повторным по смыслу п. 5 ст. 93 НК РФ?

Данные обстоятельства могут возникнуть у налогоплательщиков, которые состоят на учете по месту своего нахождения, а также:

- по месту нахождения обособленных подразделений организации (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ);

- месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ);

- месту учета организации, которая получила статус крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

В отношении организаций, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, разъяснения дал Минфин России в Письме от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12: в случае представления налогоплательщиком документов в одну инспекцию другая инспекция уже не вправе запрашивать документы повторно <2>.

--------------------------------

<2> Данное разъяснение касается истребования документов в рамках камеральной проверки. Однако его выводы применимы и к выездным проверкам, поскольку порядок истребования документов в данных случаях одинаков (ст. 93 НК РФ). Минфин России в указанном Письме сделал оговорку: в рассматриваемой ситуации недопустимо повторно истребовать документы, первоначально представленные в налоговый орган после 31 декабря 2009 г.

Отметим, что вопрос о правомерности истребования документов, поданных до 1 января 2010 г., является спорным. Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Допустимо ли при выездной проверке повторное истребование налоговым органом документов, поданных до 2010 г., и обязан ли налогоплательщик их представлять?".

Исключений из правила два. Так, налоговики смогут вновь потребовать у вас документы, если:

- вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули;

- налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Самый яркий пример обстоятельства непреодолимой силы - стихийное бедствие (пожар, землетрясение, наводнение и др.).

Напомним, что до вступления в силу п. 5 ст. 93 НК РФ запрета на повторное истребование документов Налоговый кодекс РФ прямо не устанавливал. Однако и в тот период истребование ранее представленных документов многие арбитражные суды признавали незаконным. Правда, это касалось только того случая, когда документы запрашивались повторно в рамках одной выездной проверки (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 N А72-4575/07-12/117, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9863/07-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2570/08)).

В связи с этим рекомендуем вам при направлении проверяющим каждого подготовленного комплекта документов обязательно запасаться доказательствами того, что эти документы были ими получены.

Примечание

О том, как можно подтвердить получение документов налоговиками, см. разд. 13.8 "Способы представления документов".

СИТУАЦИЯ: Допустимо ли при выездной проверке повторное истребование налоговым органом документов, поданных до 2010 г., и обязан ли налогоплательщик их представлять?

На практике встречаются ситуации, когда при выездной проверке налогоплательщик получает требование о представлении документов, которые он ранее подавал в налоговый орган. В требовании могут быть указаны в том числе и документы, переданные проверяющим до 2010 г.

По общему правилу истребование документов, которые уже передавались в налоговый орган в рамках камеральных или выездных налоговых проверок, запрещено (п. 5 ст. 93 НК РФ). Такой запрет действует с 1 января 2010 г. в отношении документов, представляемых в налоговые органы после этой даты (п. 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Возникает вопрос: распространяется ли этот запрет на документы, которые вы сдали в налоговый орган до 2010 г.?

К сожалению, приведенное положение п. 15 ст. 7 Закона N 137-ФЗ четкого ответа на данный вопрос не содержит. Существует два подхода к его толкованию.

Согласно первому из них после 1 января 2010 г. истребование у налогоплательщиков любых ранее представленных документов запрещено.

Второй подход состоит в том, что с 2010 г. запрет на повторное истребование применяется только к тем документам, которые налогоплательщик сдал в налоговый орган после 1 января 2010 г. Соответственно, на документы, которые вы представили до 2010 г., указанный запрет не распространяется.

Очевидно, что контролирующие органы, скорее всего, будут придерживаться более выгодного для себя второго подхода. Об этом косвенно свидетельствуют выводы, содержащиеся в Письме Минфина от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12. Отметим, что по данному вопросу ни финансовое ведомство, ни налоговая служба прямо не высказывались.

По нашему мнению, рассматриваемый запрет действует в отношении любых когда-либо поданных в налоговый орган документов (включая представленные до начала 2010 г.). С этим соглашаются и суды (Постановления ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10, от 29.06.2011 N КА-А40/5974-11 <3>, ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 N А55-22162/2010 <3>). Полагаем, такая позиция полностью согласуется с положением п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

--------------------------------

<3> Данные Постановления касаются истребования документов в рамках камеральной проверки. Однако их выводы применимы и к выездным проверкам, поскольку порядок истребования документов в данных случаях одинаков (ст. 93 НК РФ).

Однако у территориальных налоговых органов может быть иное мнение на этот счет. Поэтому в случае отказа от повторного представления документов, переданных проверяющим до 2010 г., не исключено, что свою правоту вам придется отстаивать в суде.