9.2.8. Деятельность с привлечением

ПЕРЕКУПЩИКОВ ИЛИ ПОСРЕДНИКОВ

Основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок может стать ведение им деятельности с использованием "цепочки контрагентов".

Речь идет об организации деятельности на основе заключения договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками без видимой деловой цели, т.е. разумных экономических или иных причин (п. 8 Общедоступных критериев оценки рисков).

Дело в том, что систематическое использование посредников в бизнесе вызывает подозрение, что деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Примечание

О том, что понимается под необоснованной налоговой выгодой для целей налога на прибыль и НДС, см. разд. 3.1.1.1.1 "Позиция высших судебных инстанций относительно налоговой выгоды и обоснованности расходов" Практического пособия по налогу на прибыль и разд. 13.1.1.4.2 "Необоснованная налоговая выгода" Практического пособия по НДС.

С некоторыми схемами построения финансово-хозяйственной деятельности с использованием "цепочки контрагентов" без наличия деловой цели вы можете ознакомиться в п. 1 Способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, которые приведены сразу после Приложения N 5 к Приказу.

Примечание

В Приказе упоминается и более общий критерий, также основанный на получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: критерий ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 9.2.12 "Деятельность с высоким налоговым риском".

9.2.9. Непредставление пояснений

ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

При проведении камеральной проверки представленной декларации налоговый инспектор может попросить вас представить пояснения или внести соответствующие исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если налогоплательщик пояснения не дал (исправления не внес), налоговики могут включить его в план выездных проверок (п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков).

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@ данный критерий отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок расширен. Попасть под проверку могут также те налогоплательщики, которые (п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков):

- не представили налоговому органу запрашиваемые им документы;

- не обеспечили сохранность данных налогового и бухгалтерского учета, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

- не обеспечили восстановление утраченных документов.

В одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Подчеркнем, что согласно Общедоступным критериям оценки рисков ваше бездействие в такой ситуации будет основанием для включения в план выездных проверок только при наличии трех условий.

1. У налоговиков были основания требовать от вас пояснения.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ и п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков налоговики могут потребовать от вас пояснения, только если они выявили:

- ошибки в проверяемой отчетности;

- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

- несоответствие представленных сведений тем данным, которые есть у налоговиков.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, указаны новые обстоятельства, при которых налоговый орган вправе истребовать пояснения в ходе камеральной проверки.

Так, при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, инспекция вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (абз. 2 пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, если в налоговой декларации заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, инспекция может истребовать обоснования данного убытка (абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Добавим, если в представленной налогоплательщиком декларации по НДС сведения не соответствуют либо противоречат данным, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представить декларацию по НДС), или данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленным в инспекцию соответствующими лицами, то инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пп. "в" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, налоговый орган вправе требовать документы, если уточненная декларация (расчет), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета) (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Если такие обстоятельства отсутствуют, то требование налоговиков представить пояснения является необоснованным.

2. Налоговики направили вам уведомление о вызове налогоплательщика с требованием в течение пяти дней представить пояснения либо внести исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Форма такого уведомления приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Отметим, что она не предусматривает отражения в уведомлении каких-либо требований к налогоплательщику. Указывается только цель его вызова. В то же время п. 3 ст. 88 НК РФ не регламентирует, как именно должно быть оформлено требование о представлении пояснений или внесении исправлений.

Поэтому в какой бы форме у вас ни потребовали пояснений, лучше их представить.

3. Тот факт, что вы не представили пояснения (не внесли исправления), не объясняется объективными причинами.

В п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков не уточняется, какие это могут быть причины. Полагаем, что это может быть неполучение (несвоевременное получение) уведомления о вызове или болезнь (командировка) руководителя (главного бухгалтера).

Однако нельзя гарантировать, что налоговики признают такие обстоятельства объективными причинами.

В связи с этим, на наш взгляд, если вы не представили пояснения (не внесли исправления), это может привести к включению вас в план выездных проверок независимо от причины вашего поведения.

Примечание

Подробнее о порядке истребования налоговым органом пояснений по камеральной проверке вы можете узнать в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".