2.2. Место проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который вы представили отчетность (п. 1 ст. 88 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-07-11/81, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141). То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика.

Вместе с тем это не означает, что они не могут обследовать помещения и территории налогоплательщика для получения необходимых им доказательств.

Примечание

О праве налоговиков на проведение осмотра помещений и территорий налогоплательщика в ходе камеральной проверки подробно рассказано в разд. 2.8.6 "Осмотр помещений и территорий".

2.3. Предмет камеральной проверки.

ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД

Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какую отчетность проверяют в ходе камеральной налоговой проверки, см. разд. 1.1 "Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки".

Следовательно, камеральная проверка идет по тому налогу, по которому вы отчитались, и охватывает налоговый или отчетный период, указанный в отчетности.

Например, организация "Альфа" подала декларацию по НДС за I квартал 2012 г. Налоговый орган проводит по ней камеральную проверку правильности исчисления и уплаты НДС за I квартал 2012 г.

По другим налогам и за иные периоды камеральная проверка может быть проведена только на основании соответствующей отчетности.

Напомним, что уточненные декларации (расчеты) также подвергаются проверке (п. 2 ст. 88 НК РФ). Причем заявленные в них показатели налоговый орган может проверить в полном объеме, включая те, которые налогоплательщик не корректировал (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 N А56-11954/2010, ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2011 N Ф03-2599/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2011 N ВАС-11050/11)).

При подаче уточненной декларации, как и в случае с первоначальной отчетностью, проверяются только те налог и период, по которым она представлена.

Если же налоговики по итогам камеральной проверки приняли решение о доначислении налога, начислении пеней и (или) привлечении вас к ответственности в отношении налога или периода, которые не отражены в проверяемой декларации (расчете), такое решение можно успешно оспорить в суде (Постановления ФАС Уральского округа от 26.08.2010 N Ф09-6826/10-С2, от 21.10.2008 N Ф09-7599/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А58-6343/06-Ф02-5686/07, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 N А56-16972/2006).

2.4. Период, в течение которого

ПРОВОДИТСЯ КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА.

НАЧАЛО ПРОВЕРКИ

Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев с даты, следующей за днем представления налоговой отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Она может идти как один день, так и все три месяца (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2010 N А55-14120/2009). Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.

Примечание

Подробнее о том, что могут предпринять налоговики в ходе камеральной проверки, см. разд. 2.5 "Процедура камеральной проверки".

В частности, они не вправе требовать документы за пределами установленного срока проведения проверки. На это указывает Минфин России в своих разъяснениях (Письма от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471). Из этого исходит и большинство судов, включая ВАС РФ (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09, Определение ВАС РФ от 24.09.2009 N ВАС-10349/09, Постановления ФАС Московского округа от 23.10.2009 N КА-А40/11218-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4768/2007(36383-А70-37)).

Примечание

О существующей противоположной судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в разделе "Ситуация: Истребование документов после окончания камеральной проверки".

Однако необходимо помнить и о том, что уже за пределами трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). При этом налоговики вправе:

- истребовать документы у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нем (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ);

- допрашивать свидетелей (ст. 90 НК РФ);

- назначать экспертизу (ст. 95 НК РФ).

Примечание

Подробнее о дополнительных мероприятиях налогового контроля рассказано в разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".

А вот в том случае, если уже завершены и проверка, и дополнительные мероприятия, а по итогам проверки принято решение, налоговый орган уже не вправе проводить какие бы то ни было мероприятия и ссылаться на полученные при этом доказательства.

Так, например, суды не примут в качестве доказательств свидетельские показания, которые были получены уже за рамками камеральной проверки после принятия решения по ее итогам (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-16584/08).

Примечание

Подробнее о сроке проведения камеральной проверки и последствиях его нарушения см. гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки".

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.

Мероприятия в рамках камеральной проверки могут начаться без какого-либо решения руководителя налогового органа в любой день трехмесячного срока после представления налоговой отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация.

В то же время в зависимости от обстоятельств камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля.

Примечание

О том, когда проводится углубленная камеральная проверка, рассказано в разд. 1.2 "В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно".

О проведении углубленной камеральной проверки по вашей отчетности вы можете узнать, если, например:

- налоговый орган запрашивает у вас пояснения или требует внести изменения в отчетность, так как обнаружил противоречия между этой отчетностью и уже имеющимися у него документами (п. 3 ст. 88 НК РФ);

- налоговики истребуют у вас документы в связи с тем, что вы применяете льготы по проверяемому налогу; представили декларацию по НДС с заявленной в ней суммой налога к возмещению; подали отчетность по налогу, связанному с использованием природных ресурсов; являетесь участником инвестиционного товарищества и представили декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ (п. п. 6, 8, 8.1, 9 ст. 88 НК РФ);

- налоговики проводят другие мероприятия налогового контроля. Например, назначили экспертизу, опрашивают свидетелей, истребуют документы у ваших контрагентов и т.д. (ст. ст. 90 - 92, 93.1 - 95 НК РФ).

Может случиться и так, что об углубленной проверке вы узнаете, только когда вас пригласят в инспекцию для вручения акта камеральной проверки или вы получите его по почте (п. 5 ст. 88, п. п. 1, 5 ст. 100 НК РФ). Следует подчеркнуть, что в этом случае действия налоговиков будут незаконны. Ведь они обязаны сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках, противоречиях или несоответствиях, а также дать ему возможность представить пояснения или внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее об обязанности налоговых органов сообщать налогоплательщикам о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях, а также о последствиях ее несоблюдения рассказано в разд. 2.6 "Сообщение об ошибках, противоречиях или несоответствиях, которые выявлены в ходе камеральной проверки".