9.2.4. Опережающий темп роста расходов

Как следует из названия критерия, налоговиков интересует, не превышает ли рост ваших расходов рост ваших доходов от реализации. То есть не растут ли ваши декларируемые реализационные расходы быстрее ваших реализационных доходов, которые вы показываете в отчетности (абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков).

Однако не все так просто. В тексте п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков заложено противоречие, которое дает налоговикам основание определять критерий по-разному.

Примечание

О противоречиях см. в разд. 9.2.4.4 "Методы сравнения темпов роста".

Но обо всем по порядку.

9.2.4.1. Кто применяет критерий

Критерий опережающего темпа роста расходов относится только к организациям, которые применяют общий режим налогообложения и уплачивают налог на прибыль организаций. Это прямо следует из п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков.

В связи с этим его не применяют индивидуальные предприниматели. Также его не применяют и организации, уплачивающие ЕСХН, УСН и ЕНВД. Ведь они освобождены от уплаты налога на прибыль организаций (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

9.2.4.2. Расчетный период

В п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков не раскрывается, за какой период следует выявлять опережающий темп роста расходов: за год, полугодие, квартал или месяц.

Отметим, что декларация по налогу на прибыль подается каждый квартал, а некоторыми налогоплательщиками ежемесячно. Также за год подается годовая декларация (ст. ст. 285, 289 НК РФ).

В свою очередь, бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации представляют только за год (ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Примечание

До 1 января 2013 г. бухгалтерскую отчетность организации представляли ежеквартально и за год (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 1 ст. 31, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Поэтому ранее данный критерий можно было определять как по квартальной, так и по годовой отчетности. Главное, для сравнения необходимо было взять аналогичные периоды. На практике налоговики чаще ориентировались на годовые показатели.

Например, организация "Альфа" в мае 2012 г. решила определить темп роста по предыдущим годам. Для этого ей потребовались декларации по налогу на прибыль за 2011 и 2010 гг., а также отчеты о прибылях и убытках за 2011 и 2010 гг.

9.2.4.3. Определяем темпы роста

Чтобы сравнить темпы роста доходов и расходов, нужно для начала рассчитать сами темпы.

Поскольку в абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков говорится о налоговой и бухгалтерской отчетности, определяем четыре показателя:

1) темп роста доходов по налогу на прибыль организаций;

2) темп роста расходов по налогу на прибыль организаций;

3) темп роста доходов по бухгалтерской отчетности;

4) темп роста расходов по бухгалтерской отчетности.

Рассчитывать темп роста надо по общей для всех четырех показателей формуле:

┌─────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│ Темп │ │ Показатель дохода │ │ Показатель дохода │

│ роста │ │ (расхода) по налоговой│ │ (расхода) по налоговой│

│ │ = │ (бухгалтерской) │ / │ (бухгалтерской) │ x 100%.

│ │ │ отчетности │ │ отчетности │

│ │ │за анализируемый период│ │ за предыдущий период │

└─────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────┘

Обратите внимание!

Темп роста можно определить как простое отношение к величине предыдущего периода и не выражать его значение в процентах. Мы отражаем темпы роста в процентах для наглядности.