5.5. Обжалование (оспаривание)

АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение (ч. 1 ст. 6 данного Закона): продлен срок представления возражений на акт налоговой проверки до одного месяца. Это положение применяется к актам, сроки представления возражений по которым не истекли на дату вступления в силу Закона N 248-ФЗ (п. 30 ст. 1, ч. 7 ст. 6 данного Закона).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

Получив на руки акт камеральной проверки и ознакомившись с изложенными в нем выводами налогового инспектора, не стоит волноваться. Акт камеральной проверки - это еще не решение налогового органа, он не содержит обязательных для вас предписаний (п. 1 разд. II и абз. 2 п. 1 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).

Именно поэтому налоговое законодательство не предусматривает возможность обжалования акта камеральной проверки (действий по его составлению) в суд или вышестоящий налоговый орган. Ведь актом камеральной проверки не могут быть нарушены никакие права налогоплательщика <8>. Правильность этого вывода подтвердил Конституционный Суд РФ (см. Определение от 27.05.2010 N 766-О-О) <9>. Такого же мнения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 13.01.2011 N А12-9819/2010, ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 N А56-43548/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9730/08)).

--------------------------------

<8> Напомним, что любое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если считает, что такие акты нарушают его права (ст. 137 НК РФ). При этом акты могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или суд (п. 1 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ исключена возможность подачи жалобы вышестоящему должностному лицу (п. 4 ст. 1 данного Закона). Указанный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).

Кроме того, Законом N 153-ФЗ устанавливается обязательный досудебный порядок обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. Исключение составляют акты, вынесенные вышестоящими органами по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 1, ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

До 1 января 2014 г. обязательный досудебный порядок обжалования применяется только в отношении решений, принятых по итогам налоговых проверок в рамках ст. 101 НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2014 г. налогоплательщики смогут обжаловать любые акты инспекций, действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). На акты вышестоящих органов, вынесенные по результатам рассмотрения таких жалоб, и на все акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц требование об обязательном досудебном обжаловании распространяться не будет;

<9> Данное Определение Конституционного Суда РФ касается актов выездных проверок. Однако полагаем, что выводы судей в равной степени могут быть применены и к актам камеральных проверок.

Вместо этого вам предоставлено право, если вы частично или полностью не согласны с выводами инспектора, изложенными в акте камеральной проверки, представить на акт письменные возражения в течение 15 рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке составляются возражения на акт камеральной проверки, читайте в гл. 6 "Возражения на акт камеральной проверки".

Кроме того, вы сможете впоследствии обжаловать в вышестоящий орган и суд решение налогового органа, которое будет принято на основании акта камеральной проверки (абз. 1 п. 1 ст. 138 НК РФ). Конечно, если будете с ним не согласны.

Примечание

О порядке обжалования решений налоговых органов, принятых по итогам налоговых проверок, см. разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".