5.1.6. Действия налогоплательщика

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ,

СОСТАВЛЕННОГО С НАРУШЕНИЯМИ

Если вы получили на руки акт камеральной проверки и обнаружили в нем нарушения (ошибки, опечатки и т.д.), допущенные налоговым инспектором, у вас могут возникнуть вопросы: отразить их в возражениях, припасти для жалобы или судебного разбирательства либо, возможно, вообще не придавать им значения?

Для ответа на эти вопросы вы прежде всего должны тщательно изучить акт камеральной проверки и понять, согласны ли вы с выводами налогового инспектора, изложенными в акте.

Если полученный акт по существу не вызывает у вас никаких возражений, то, по нашему мнению, предпринимать какие-либо действия в отношении выявленных формальных нарушений практического смысла нет.

Но если впоследствии вы решите добиваться отмены решения в суде, то несущественные формальные нарушения могут быть дополнительными аргументами, подтверждающими вашу правоту. Однако важно отметить, что ваша позиция в этой ситуации не должна состоять только из указаний на то, что налоговый орган допустил несущественные нарушения при составлении акта. В противном случае такая позиция будет заведомо проигрышной.

Существенные формальные нарушения могут явиться основанием для отмены решения и сами по себе при условии, что они повторены в решении налогового органа по проверке.

Поэтому если формальное нарушение представляет собой опечатку в номере статьи, по которой вас предлагается привлечь к налоговой ответственности, или неуказание документов, подтверждающих позицию налогового органа, в описательной части акта, то приводить такого рода ошибки в возражениях на акт камеральной проверки не стоит.

Прежде всего, делать это не нужно потому, что налоговики могут попытаться внести изменения в акт проверки путем принятия решений или иных документов об исправлении соответствующих частей акта.

Примечание

О праве налоговых органов вносить изменения в акт камеральной проверки см. разд. 5.2 "Внесение изменений в акт камеральной проверки".

Кроме того, таким образом вы просто подскажете налоговому органу, какие ошибки из акта не должны перейти в решение о привлечении к налоговой ответственности. Номер статьи укажут верно, документы приведут, а если их нет, то истребуют в порядке дополнительных мероприятий налогового контроля. Отменить в судебном порядке решение, в котором учтены формальные претензии налогоплательщика, уже не получится.

Примечание

О том, какие ошибки и нарушения при составлении акта камеральной проверки признаются судебной практикой существенными и несущественными, вы можете узнать из разд. 5.1.5 "Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия".

Если же вы обнаружили в акте фактические ошибки, т.е. вы считаете, что инспектор неправильно истолковал норму права, не учел важное обстоятельство, доначислил налог за период, к которому проверка не относилась, ошибся в расчетах и т.п., вам целесообразно отразить данное обстоятельство в возражениях на акт, которые вы вправе представить на основании п. 6 ст. 100 НК РФ.

Примечание

О том, в каких случаях и каким образом оформляются возражения на акт камеральной проверки, вы можете узнать в гл. 6 "Возражения на акт камеральной проверки".

Во-первых, это может стать аргументом для вынесения налоговым органом решения об отказе в привлечении к ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. В таком случае вы можете завершить спор с налоговым органом, минуя стадии судебной волокиты с минимальными временными потерями.

А во-вторых, указание на существенные фактические ошибки в акте камеральной проверки будет весомым аргументом в вашу пользу при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган и суд.

Примечание

Об обжаловании решений налогового органа, вынесенных по результатам налоговых проверок, вы можете узнать в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".